Cálculo de impuestos sobre la renta corporativos por beneficios de impuestos diferidos

Publicado el 18 septiembre, 2020

Asignación de impuestos entre períodos

Digamos que es un gerente de impuestos senior en una gran empresa de contabilidad. Usted y Susan, una colega junior, discutieron previamente algunos de los conceptos básicos de los impuestos diferidos, en particular las diferencias permanentes y temporales en los PCGA y la contabilidad fiscal. Le gustaría continuar esa discusión y aprender más sobre los activos y pasivos por impuestos diferidos y el tema de la asignación de impuestos entre períodos.

Como discutimos anteriormente, los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) y los principios tributarios de EE. UU. Con frecuencia difieren en la contabilización de partidas en los estados financieros, y estas diferencias son (1) permanentes y afectan el año en curso solamente o (2) temporales y afectan varios años. Las diferencias temporales dan lugar al problema de la asignación de impuestos entre períodos , que tal vez recuerde es la diferencia temporal entre los efectos de la política fiscal en la información financiera de una empresa y su información financiera normal según lo exige un marco contable como los PCGA.

Los PCGA deben hacer coincidir los efectos fiscales de las partidas de los estados financieros con el período adecuado. Como veremos, los PCGA siguen un enfoque de balance, o activo / pasivo, para los impuestos diferidos.

Enfoque de balance general de la ASC 740

” Todavía no estoy seguro de cómo las diferencias temporales crean activos y pasivos por impuestos diferidos ”, le dice Susan.

“Entonces, entremos en eso”, responde. ” Las diferencias temporarias dan lugar a un beneficio fiscal futuro o un pasivo fiscal futuro. Estos beneficios y pasivos futuros, o, más específicamente, el cambio, impactan el componente diferido del gasto del impuesto a las ganancias del período actual, así como los activos y pasivos en el balance general ”.

Al considerar una diferencia temporal, explica, son posibles cuatro escenarios. Es esencial comprender el impacto que tiene la diferencia temporal en los PCGA y en los activos fiscales. Dos de los escenarios dan como resultado una base GAAP más alta en una base de activos que en una base fiscal, lo que resulta en una mayor renta imponible futura. Estos se conocen como cantidades imponibles . Los otros dos tienen el efecto contrario: una base impositiva más alta que la base GAAP y una renta imponible futura más baja. Estos se denominan montos deducibles .

Describe los cuatro escenarios como:

  1. El monto de una partida de ingresos es mayor en el período actual según los PCGA que la inclusión fiscal relacionada, lo que resulta en una base PCGA más alta en un activo (probablemente una cuenta por cobrar). Como veremos a continuación, se supone que los impuestos “se pondrán al día” con los PCGA en años futuros, lo que resultará en una mayor renta imponible en esos años. Un ejemplo es el método de venta a plazos a efectos fiscales, que generalmente difiere la ganancia en la venta de un activo. Debido a que los PCGA generalmente registran todas las ganancias en el año de la venta, el método de venta a plazos da como resultado impuestos más altos en el futuro a medida que la ganancia se reconoce por impuestos. La base GAAP en el activo – en este caso la cuenta por cobrar relacionada – es más alta que la base fiscal en la cuenta por cobrar (cero en nuestro ejemplo porque no se ha ganado nada). Esta es una obligación tributaria futura,.
  2. El monto de una partida de gasto para fines fiscales es mayor en el año actual que la inclusión de GAAP, lo que resulta en una base fiscal más baja en un activo que su base GAAP. Esto significa que las deducciones fiscales futuras serán más bajas que las deducciones GAAP, lo que resultará en una mayor renta imponible. El uso de la depreciación acelerada para fines fiscales, por ejemplo, en comparación con la depreciación lineal para GAAP resultará en una depreciación fiscal futura más baja en relación con GAAP. Nuevamente, aquí, los ingresos imponibles serán más altos en el futuro. Esto también es un pasivo fiscal futuro y la diferencia temporal una cantidad imponible .
  3. El monto de una partida de ingresos para impuestos es mayor que la inclusión GAAP, lo que resulta en una base fiscal más alta que la base GAAP en un activo. Esto significa que las inclusiones imponibles futuras serán menores, lo que resultará en menores imponibles futuros. Ciertos elementos de ingresos, por ejemplo, se incluyen en los ingresos imponibles cuando se recibe efectivo, como los pagos por adelantado, pero se incluyen en los ingresos GAAP sobre una base devengada. En este caso, los ingresos imponibles futuros serán más bajos a medida que los PCGA “se pongan al día”. Este es un beneficio fiscal futuro y la diferencia temporal es una cantidad deducible .
  4. Finalmente, el monto de un elemento de gasto GAAP es mayor que en la deducción fiscal del período actual, lo que resulta en una base fiscal más alta que la base GAAP. Esto resultará en menores ingresos gravables en el futuro cuando los impuestos “alcancen” los PCGA. Los gastos tales como garantía y gastos de insolvencia, por ejemplo, se estiman a los fines de los PCGA en el año de la venta relacionada, pero son deducibles para fines fiscales únicamente en los que se incurra realmente. Esto también es un beneficio fiscal futuro y la diferencia temporal un monto deducible . Una NOL arrastrada también se encuentra en esta categoría, al igual que las situaciones en las que los PCGA “deterioran” el valor en libros del activo por disminuciones permanentes de valor. Las ganancias o pérdidas fiscales se bloquean en el activo hasta su realización (por ejemplo, una venta), lo que crea una base fiscal más alta en el activo que la base de sus GAAP.

Resume los cuatro escenarios para Susan en su pizarra. Ella ve que la inclusión de GAAP del impuesto sobre la renta es más alta que GAAP = monto deducible y más alta que el impuesto = monto imponible, y la inclusión de GAAP de gastos es mayor que GAAP = monto imponible, y más alta que el impuesto = monto deducible.

Inclusión fiscalInclusión GAAP
IngresosMayor que GAAP = monto deducibleMás alto que el impuesto = cantidad imponible
GastosMayor que GAAP = monto imponibleMás alto que el impuesto = monto deducible

“Oh, ya veo”, le dice Susan. ” Las cantidades imponibles son la base para los pasivos por impuestos diferidos (DTL) y las cantidades deducibles son la base para los activos por impuestos diferidos ”.

“Eso es correcto”, dice usted. ” Ahora debemos poner un valor fiscal a los DTA y DTL, y ahí es donde entran en juego las tasas impositivas. Bajo orientación, valoramos los DTA y DTL en función de las tasas impositivas esperadas en el momento en que se invierten las diferencias. Esto difiere del enfoque GAAP bajo el método diferido, que usa las tarifas actuales para valorar los DTA y DTL ”.

Presentación de balance

Pasemos a la presentación del balance de los DTA y DTL ahora que hemos identificado todas las diferencias temporales, las caracterizamos como que conducen a DTA o DTL, y valuamos los DTA y DTL en función de las tasas impositivas esperadas en la reversión.

Las claves de la presentación del balance son:

  • La guía asume que los DTA y DTL se realizarán; en otras palabras, la guía asume que las diferencias temporales se revertirán.
  • Los DTA se compensan con una provisión de valuación. Obtener un beneficio fiscal requiere ingresos imponibles positivos, y la guía actual requiere la asignación de valuación en la medida en que sea “más probable que no” que el DTA no se realice.
  • Los DTA (netos de cualquier valoración y bonificación) y DTL se compensan por jurisdicción.

” El FASB ha concluido ”, le dice a su colega, ” que los DTA y los DTL satisfacen las definiciones de activo y pasivo provistas en su marco conceptual ”.

Impacto del gasto fiscal del período actual

“¿No afectan los activos y pasivos por impuestos diferidos también al estado de resultados?”, Pregunta su colega.

“Sí, lo hacen”, responde. ” Básicamente, el cambio anual en el activo o pasivo por impuesto diferido neto es el monto del gasto por impuesto diferido del año. Recuerde que el gasto por impuestos del período actual es la suma de dos partes: el gasto por impuestos corrientes basado en la renta imponible real y el componente diferido. El cambio en el DTA neto o DTL es el componente diferido ”.

Resumen de la lección

“Muchas gracias por esta descripción detallada”, le dice su colega. ” Ha sido muy útil ”.

“Antes de terminar, permítame resumir lo que repasamos hoy”, responde. ” Aprendimos que: ”

  • La historia del tratamiento de los impuestos diferidos está llena de controversias. Se han seguido varios enfoques para el problema de la asignación de impuestos entre períodos , que es la diferencia temporal entre los efectos de la política fiscal en la información financiera de una empresa y su información financiera normal según lo exige un marco contable, y el tema sigue siendo controvertido.
  • La guía actual adopta un enfoque de balance general para abordar la asignación de impuestos entre períodos.
  • Las diferencias temporarias dan como resultado uno de cuatro escenarios, dos de los cuales son montos deducibles y son la base de los activos por impuestos diferidos, y los dos segundos son montos imponibles, que son la base para los pasivos por impuestos diferidos. La clave para comprender la diferencia es comprender el impacto que esa diferencia tiene sobre la base de activos relativos.
  • Los DTA y DTL se valoran con base en las tasas impositivas esperadas en el momento en que se proyecta la reversión de las diferencias temporales. La guía actual asume en su presentación de DTA y DTL que las diferencias temporales finalmente se revertirán.
  • Los DTA se presentan netos de una reserva de valuación, lo que reduce el valor del DTA a lo que es más probable que no sea realizable según las proyecciones futuras de ingresos imponibles, que es necesario para la realización de un DTA.
  • El cambio neto en el DTA / DTL neto es el monto del gasto por impuestos diferidos reconocido en el estado de resultados del período y se suma al gasto por impuestos corrientes (el gasto por impuestos corrientes basado en la renta imponible real y el componente diferido) para determinar el año actual. provisión de impuestos.

¡Puntúa este artículo!