Cálculo de la materialidad del rendimiento y errores tolerables

Publicado el 19 octubre, 2020

¿Qué es la materialidad?

La materialidad en la auditoría es la cantidad o la naturaleza de un error que, si se hubiera contabilizado correctamente, hubiera cambiado la decisión de un usuario de los estados financieros.

Los auditores no pueden auditar todo en los estados financieros, por lo que usan el concepto de materialidad para decidir cuáles y cuántas transacciones, saldos o revelaciones deben probarse. Durante la fase de planificación y evaluación de riesgos de una auditoría, los auditores calculan:

  • La materialidad de los estados financieros en su conjunto.
  • Materialidad para clases de transacciones, saldos y revelaciones, si es necesario.
  • Rendimiento de incorrecciones materiales y tolerables.

Centrémonos en este último cálculo.

Los auditores de empresas emisoras , empresas cuyas acciones cotizan en bolsa, deben cumplir con las disposiciones de la norma AS 2105 de la Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (PCAOB), mientras que los auditores de empresas no emisoras , empresas privadas, deben cumplir con la disposiciones de la norma AU 320 del Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados (AICPA).

La definición de materialidad, el uso durante la auditoría y las pautas para su cálculo son similares en las dos normas. Sin embargo, tenga en cuenta que la PCAOB no utiliza el término materialidad de desempeño. Define la incorrección tolerable de la misma manera que el AICPA define la materialidad del desempeño. Verá que en el estándar AICPA los dos términos están estrechamente relacionados pero con una pequeña distinción.

Uso y cálculo de la materialidad del desempeño

La materialidad del desempeño es una cantidad que es menor que la materialidad para los estados financieros en su conjunto. Se calcula para reducir la probabilidad de que el total de incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa.

Para el cálculo de la materialidad de los estados financieros en su conjunto, los auditores utilizan datos de referencia y porcentajes, su evaluación de riesgos y aplican su juicio profesional. Esta cantidad de materialidad general se utilizará para evaluar los hallazgos de la auditoría y su efecto en la opinión de auditoría.

Sin embargo, la cantidad de materialidad general no se puede utilizar para planificar los procedimientos de auditoría, porque los procedimientos solo detectarán las incorrecciones individuales que son materiales, y los auditores quieren planificar sus procedimientos para identificar las incorrecciones que, individualmente o en conjunto, exceden la cantidad de materialidad. Por lo tanto, la materialidad del desempeño se calcula, generalmente aplicando un porcentaje entre el 50% y el 75% a la cantidad de materialidad total.

Este cálculo no es mecánico, ya que también implica juicio profesional. Además, diferentes montos pueden ser un conjunto de diferentes clases de transacciones o saldos de cuentas, según su naturaleza o riesgo evaluado.

Uso y cálculo de incorrección tolerable

Nuevamente, tenga en cuenta que en el estándar de la PCAOB, la materialidad del desempeño se denomina declaración errónea tolerable. AICPA usa el término ‘declaración errónea tolerable’ de manera ligeramente diferente.

La declaración errónea tolerable es definida por el AICPA como la aplicación de la materialidad del desempeño a un procedimiento de muestreo en particular. Al diseñar el tamaño y la naturaleza de las muestras de auditoría para un ciclo de transacción o saldo de cuenta en particular, se debe determinar la representación errónea tolerable para la muestra. Esta cantidad normalmente será la misma que la materialidad del desempeño, pero a veces puede ser menor si, por ejemplo, el total de la población de la muestra es menor que el saldo de la cuenta.

Ejemplo de materialidad

Puedes ver cómo todos los elementos de la materialidad se unen al estudiar este ejemplo de un documento de trabajo de materialidad:

Mejor empresa cliente

Materialidad por el año terminado el 31 de diciembre de 2020

Datos de referencia 2019 2018
Ingresos brutos $ 5,000,000 $ 4,500,000
Ingresos de explotación $ 555 000 $ 444.000
Los activos totales $ 2,000,000 $ 1,750,000
Porcentajes de referencia
Ingresos operativos de operaciones continuas 3% a 7%
Ingresos brutos 0,25% a 1%
Los activos totales 0,50% a 2%
Cálculo
Base de medición – ingreso operativo $ 555 000
Porcentaje aplicado 5%
Materialidad para los estados financieros en su conjunto $ 27,750
Materialidad del rendimiento al 60% de la materialidad total $ 16.650

Justificación
Base de medida Los ingresos operativos se seleccionan porque el riesgo de empresa en funcionamiento es bajo y tenemos un buen historial de auditoría con este cliente.
Porcentaje de referencia aplicado El riesgo de control bajo permite el uso de un porcentaje inferior al máximo.
Porcentaje de materialidad de desempeño aplicado Se puede utilizar el porcentaje estándar ya que no tenemos indicios de riesgos superiores a los estándar.

La materialidad del desempeño también se puede establecer de manera diferente para cada balance o ciclo de transacción, según sus evaluaciones de riesgo. Un extracto del documento de trabajo de materialidad de desempeño puede verse así:

Materialidad para los estados financieros en su conjunto $ 27,750
Materialidad del desempeño:
Propiedad, planta y equipo al 75% de la materialidad total $ 20,812
Efectivo al 50% de la materialidad total $ 13,875
Cuentas por cobrar al 60% de la materialidad total $ 27,750

Recuerde que el objetivo NO es dividir la cantidad total de materialidad en materialidad para cada saldo, así que no sume las respuestas y vuelva a llegar a $ 27,750.

Tenga en cuenta que las incorrecciones tolerables, cuando sean diferentes de la materialidad del desempeño, se calcularán y documentarán en el documento de trabajo de muestra correspondiente.

Resumen de la lección

El desempeño materialmente es definido por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) como una cantidad que es menor que la materialidad para los estados financieros en su conjunto. La Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (PCAOB) utiliza el término declaración errónea tolerable. La importancia relativa del desempeño se calcula porque los auditores deben diseñar sus procedimientos de auditoría para garantizar que el total de incorrecciones no detectadas o no corregidas esté por debajo del monto total de importancia relativa. La declaración errónea tolerable se define como la aplicación de la materialidad del desempeño a un procedimiento de muestreo particular por parte de AICPA.

La materialidad del desempeño y la representación errónea tolerable se utilizan para planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría en respuesta a las evaluaciones de riesgo. Su cálculo es una cuestión de juicio profesional y generalmente implica aplicar un porcentaje de entre el 50% y el 75% a la materialidad de los estados financieros en su conjunto.

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