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Cómo calcular los ingresos financieros tributables de las empresas

Publicado el 18 septiembre, 2020

Renta corporativa imponible

Digamos que hoy es su primer día como contador en ejercicio. El propietario de una pequeña empresa entra por la puerta con una caja llena de recibos, un borrador de balance de prueba y preguntas sobre las obligaciones tributarias de su corporación. Afortunadamente, acaba de completar su clase de impuestos corporativos, ¡así que está listo para sus preguntas!

Él le dice, y el balance de prueba lo confirma, que su corporación tuvo una pérdida durante su primer año. “Esto significa que yo también tengo una pérdida fiscal, ¿no?”, Pregunta. Yendo más allá, le dice que le gustaría usar esa pérdida para compensar sus ingresos individuales. “Siéntate”, le dices a tu nuevo cliente. “Permítanme explicarles cómo funciona el impuesto sobre la renta de las empresas”.

Respondiendo a su primera pregunta, explica que, a diferencia de los ingresos contables financieros, los ingresos imponibles se determinan con respecto a las reglas y procedimientos de la ley de impuestos sobre la renta de los EE. UU. Según lo definido por el Código de Rentas Internas (o el IRC), las Regulaciones del Departamento del Tesoro (o las Regulaciones). , Las autoridades del Servicio de Impuestos Internos (el infame IRS) (como las Sentencias de Ingresos) y un vasto cuerpo de jurisprudencia judicial. El momento, explica, de los ingresos y gastos a efectos del cálculo de impuestos puede diferir del momento de los ingresos o gastos según los principios de contabilidad financiera. Esto crea, agrega, diferencias de ‘impuesto contable’, que deben contabilizarse en los estados financieros. Además, le informará, es posible que algunas partidas de ingresos y gastos de los estados financieros ni siquiera sean imponibles o deducibles a efectos fiscales. ”Por lo tanto,”

Pasando a su segunda pregunta, usted explica que las corporaciones, con excepciones limitadas, son entidades separadas, imponibles y pagan un impuesto sobre su ingreso imponible basado en una tabla de tasas graduales (IRC 11 (a)). Las corporaciones generalmente declaran sus ingresos gravables y calculan su obligación tributaria en el Formulario 1120 ”. Desafortunadamente, le explica a su cliente que las pérdidas dentro de una corporación, debido a que son entidades tributables separadas, no pueden compensar los ingresos individuales. Además, “agrega”, los ingresos corporativos están, como veremos, potencialmente sujetos a doble impuesto porque los dividendos que recibe de su corporación están sujetos a impuestos pero no son deducibles para la corporación. Quizás deberíamos tener una conversación sobre si la forma corporativa es la mejor forma para su negocio ”.

“Entonces, ¿qué es la renta imponible corporativa?”, Pregunta su cliente. “Es una fórmula simple”, le dices. ” El ingreso tributable se define en la sección 63 del Código de Rentas Internas (‘IRC’) sobre el ingreso bruto menos las deducciones permitidas. Una vez más, explica, el momento de los ingresos brutos y las deducciones permitidas se determina según la ley fiscal de los EE. UU., No según los conceptos de contabilidad financiera, que pueden dar lugar a diferencias de impuestos contables. Estas diferencias de impuestos contables, de hecho, se informan en el Anexo M-3 en el Formulario 1120 de la corporación. El trasfondo, “usted explica”, es que las grandes corporaciones reportaban grandes cantidades de ingresos netos en sus estados financieros pero pagaban poco impuesto. El IRS, en este caso,

” Entonces, hablemos de los dos componentes de la renta imponible: la renta bruta y las deducciones permitidas ”.

Ingresos brutos

El ingreso bruto se define en la sección 61 del IRC y, en general, captura todos los ingresos de cualquier fuente derivada, a menos que se excluya específicamente. Los ejemplos específicos de ingresos brutos incluyen ingresos comerciales, compensación por servicios como honorarios y comisiones, ingresos por intereses, rentas, regalías y dividendos. Los ingresos se incluyen en los ingresos brutos ya sea que se obtengan a cambio de dinero, propiedades o servicios.

” Cuatro aspectos del ingreso bruto son dignos de mención ”, le dice a su cliente:

  1. Si bien es amplio, el ingreso bruto no es tan amplio como un concepto económico de ingreso, que captaría todas las acumulaciones de riqueza, realizadas o no, y se limita, en general, a las ganancias realizadas (las pérdidas, también, en general, deben realizarse). “Uno se da cuenta de la ganancia o pérdida”, explica, “generalmente cuando se deshace de un activo o lo vende. El principio de realización es un concepto fundamental en el sistema tributario de EE. UU., Y en un caso llamado Glenshaw Glass, la Corte Suprema sostuvo que para que los ingresos se incluyan en los ingresos imponibles, es necesario realizar los ingresos ”.
  2. El costo de los bienes vendidos reduce los ingresos brutos de la empresa. Pero los componentes de COGS, en particular los métodos de inventario utilizados, pueden diferir entre los ingresos fiscales y los estados financieros.
  3. Los ingresos brutos generalmente incluyen ingresos provenientes de la condonación o cancelación de una obligación de deuda, sujeto a una posible exclusión. Este fue el caso de otro famoso caso de la Corte Suprema, Kirby Lumber , que concluyó que el alivio de la deuda era un acceso a la riqueza y, por lo tanto, se incluía en el ingreso bruto.
  4. Ciertos ingresos están específicamente excluidos de los ingresos brutos, incluida, en ciertos casos, la cancelación de ingresos por deudas. Las exclusiones relevantes para las corporaciones, a diferencia de las exclusivas para los individuos, incluyen contribuciones al capital corporativo y los intereses de bonos del gobierno estatal y local.

Gastos y deducciones

” Solo los gastos especificados como deducibles en el IRC o sus reglamentos reducen el ingreso bruto al calcular el ingreso gravable ”, explica. ” Algunas deducciones corporativas comunes incluyen: ”

  • Gastos, distintos de las deducciones especificadas en otra parte del IRC, que son ordinarios y necesarios para el comercio o negocio de la corporación. Estos gastos incluyen, por ejemplo, publicidad, salarios y compensaciones (sujeto a ciertas limitaciones aplicables a las corporaciones), gastos de alquiler, etc.
  • Sujeto a ciertas limitaciones, o gastos por intereses sobre el endeudamiento
  • Gastos de depreciación y amortización relacionados con los activos utilizados en el negocio de la corporación y ciertos intangibles. La depreciación es una fuente probable de diferencias en los impuestos contables porque los métodos de depreciación y la vida útil depreciable de los activos corporativos probablemente serán diferentes para fines fiscales y contables.
  • Sujeto a ciertas limitaciones de ingresos imponibles o contribuciones caritativas realizadas por la corporación
  • Ciertos impuestos sobre la renta y la propiedad (pero sin incluir sanciones ni impuestos federales sobre la renta)
  • Pérdidas en activos comerciales no compensadas por seguros
  • Gastos por créditos fallidos
  • Sujeto a ciertas limitaciones, pérdidas operativas netas (o NOL), que pueden ser arrastradas hacia atrás o hacia adelante por un período específico de años. ” Entonces, si su corporación tiene una pérdida fiscal este año, aunque no podemos usarla para reducir sus ingresos individuales, podemos transferirla para compensar los ingresos corporativos futuros ”.
  • Como se describe en un momento, un porcentaje específico de ciertos dividendos recibidos de otras corporaciones

Continuando con su explicación de las deducciones corporativas, advierte a su cliente sobre tres puntos importantes con respecto a los gastos deducibles:

  • Primero, los dividendos pagados por la corporación a sus accionistas no son deducibles. Esto, explica usted, crea el conocido llamado doble impuesto sobre la renta corporativa, ya que la renta se grava a nivel corporativo y luego, una segunda vez, cuando los dividendos corporativos (generalmente, distribuciones de ganancias positivas) se incluyen en el receptor. renta imponible del accionista. Los intentos corporativos de reformular lo que en esencia son dividendos, como una compensación excesiva, explica, han dado lugar a numerosas disputas entre los contribuyentes y el Servicio de Impuestos Internos (IRS), que busca negar las deducciones por los llamados ‘dividendos encubiertos’.
  • En segundo lugar, los gastos están sujetos a una posible capitalización según los principios fiscales de EE. UU., En cuyo caso los gastos generalmente se difieren y se toman durante un período de años a través de los gastos de depreciación o amortización.
  • Todas las deducciones, en particular las pérdidas, pueden limitarse o diferirse en la medida en que resulten de transacciones entre la corporación y una ‘parte relacionada’.

“Hay un par de puntos adicionales con respecto al impuesto sobre la renta de las empresas que debo explicar”.

Artículos especialmente tratados

” Varios elementos que se toman en cuenta en el cálculo de la renta imponible corporativa son exclusivos de las corporaciones ”, le dice a su cliente:

  • Las corporaciones reciben, como acabamos de señalar, una deducción por ciertos dividendos que la corporación recibe de otras corporaciones (los dividendos recibidos deducción, o DRD). El hecho de que los dividendos no sean deducibles al calcular la renta imponible de las empresas da lugar al “doble impuesto” sobre las ganancias de las empresas, y la intención del DRD es, al menos parcialmente, mejorar lo que podría ser un tercer nivel de impuestos.
  • Los individuos disfrutan actualmente de una preferencia de tasa sobre las ganancias de capital (ganancias relacionadas con ciertos activos que no son inventarios) y pueden tomar una deducción limitada por pérdidas de capital. Sin embargo, las corporaciones no reciben preferencia de tasa sobre las ganancias de capital y generalmente solo pueden deducir las pérdidas de capital en la medida de las ganancias de capital de la corporación.
  • Finalmente, la corporación puede deducir ciertos gastos organizacionales (IRC 248).

Relación con la contabilidad

” Reunámonos mañana para hablar sobre el impacto de los impuestos en los estados financieros de su empresa. Por ahora, solo entienda que las diferentes reglas de sincronización y de inclusión / deducibilidad entre las aplicables en el cálculo de la renta imponible y las aplicables en el cálculo de la renta neta de los estados financieros según los principios de contabilidad generalmente aceptados (o GAAP) crean diferencias, las llamadas diferencias permanentes y temporales. . Las diferencias temporales ”, explica usted,“ crean activos y pasivos por impuestos diferidos que deben contabilizarse en los estados financieros ”.

Resumen de la lección

Al terminar la conversación con su nuevo cliente, revisa lo que pasó:

  • Las corporaciones son entidades separadas, sujetas a impuestos y pagan impuestos a tasas graduales.
  • La renta imponible de la empresa es simplemente la renta bruta de la empresa menos las deducciones permitidas por la legislación fiscal de EE. UU. Esto no es lo mismo que los ingresos contables. El ingreso tributable se informa en el Formulario 1120.
  • Los ingresos brutos a efectos fiscales incluyen cualquier acceso a la riqueza, incluido el alivio de la deuda, aunque el COGS reduce los ingresos brutos y pueden aplicarse exclusiones para ciertos tipos de ingresos. El ingreso bruto generalmente solo representa ganancias y pérdidas.
  • Solo son deducibles los gastos especificados en la legislación fiscal de EE. UU. Las deducciones permitidas incluyen elementos como compensación, gastos por intereses y depreciación. Pero todos los gastos están sujetos a una posible capitalización y, de manera significativa, los dividendos corporativos no son deducibles.
  • Finalmente, ciertos elementos son exclusivos de las corporaciones. Estos incluyen una posible deducción por dividendos recibidos de otras corporaciones, así como la limitación de la deducibilidad de las pérdidas de capital a las ganancias de capital realizadas y la ausencia de una preferencia de ganancias de capital corporativo.

Descargo de responsabilidad: Ninguna información de este artículo debe interpretarse como asesoramiento legal. Consulte a un profesional de impuestos o un abogado para obtener asesoramiento fiscal profesional.

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