Rodrigo Ricardo

Importe en libros del fondo de comercio y activos intangibles de vida indefinida: cálculo y registros

Publicado el 19 octubre, 2020

¿La cantidad en libros de los activos intangibles de vida indefinida?

Los activos intangibles son activos, como patentes, marcas registradas, derechos comerciales y propiedad intelectual, que carecen de sustancia física y que no son instrumentos financieros. Algunos activos intangibles tienen una vida legal y / o económica limitada. Piense, por ejemplo, en patentes que son válidas solo por un período de 10 años. Por otro lado, algunos activos intangibles tienen una vida útil indefinida. El derecho a utilizar una marca comercial, por ejemplo, siempre pertenece al usuario original según el derecho consuetudinario, y la Oficina de Patentes y Marcas Registradas de EE. UU. Proporciona protección legal que puede renovarse por un número indefinido de períodos de 10 años, por lo que las marcas comerciales son intangibles de vida indefinida. bienes.

El valor en libros de un activo intangible de vida indefinida es igual a su costo menos deterioro. Los activos intangibles de vida indefinida no tienen una vida útil limitada, por lo que no se amortizan. Sin embargo, cuando, por cualquier motivo, la vida útil de un activo intangible ya no se considera indefinida, la entidad debe comenzar a amortizarlo.

Reconocimiento inicial de activos intangibles de vida indefinida

Los activos intangibles de vida indefinida se reconocen inicialmente al costo. Esto significa que:

  • Los activos intangibles de vida indefinida comprados se registran al costo de compra pagado, más cualquier tarifa legal y de registro y cualquier otro costo para preparar el activo para su uso previsto.
  • El costo de los activos intangibles de vida indefinida desarrollados internamente se limita a los costos directos incurridos para preparar el activo para su uso. Estos costos pueden incluir tarifas de diseño, costos de registro y el costo no recuperado de una acción legal exitosa para proteger el uso del activo. Los costos de investigación y desarrollo siempre se contabilizan como gastos y nunca se incluyen en el valor en libros de los activos intangibles.

Digamos que en marzo de 2017, BRANDZ Company compró un nombre de dominio de Internet (con una vida útil indefinida) por un costo de $ 500,000. Gasta otros $ 1,000,000 en tarifas de diseño y consulta para preparar el sitio web para su uso previsto y $ 150,000 en tarifas legales para registrarlo. La compañía tiene la intención de usar el dominio de Internet para vender sus paquetes de viajes líderes en el mercado en línea y no cree que esta estrategia comercial vaya a cambiar y, por lo tanto, estima un flujo de efectivo constante e indefinido.

El asiento de diario para registrar la adquisición será:

Fecha Descripción Débito Crédito
Mar. De 2017 Activos intangibles de recuperación ante desastres: dominio de Internet $ 1,650,000
CR efectivo $ 1,650,000
Para registrar la adquisición de un dominio de Internet y los costos incurridos para prepararlo para su uso

El fondo de comercio es un activo intangible adquirido en combinaciones de negocios y registrado siguiendo la guía de la codificación 805-30 del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB). El cálculo y registro de su costo es tema de otra lección.

Deterioro del valor de los activos intangibles de vida indefinida

Los activos intangibles de vida indefinida deben someterse a pruebas de deterioro al menos una vez al año. Esta prueba consta de dos pasos:

  • El paso 1 es la realización de una prueba cualitativa opcional para establecer si es más probable (es decir, la probabilidad es más del 50%) que el valor razonable del activo intangible es menor que su valor en libros. Cuando la entidad determina que es más probable que el valor en libros sea menor que el valor razonable de los activos, el segundo paso es innecesario. Al realizar la prueba cualitativa, se deben considerar factores tales como aumentos de costos, tendencias de desempeño financiero, cambios legales, regulatorios o contractuales, deterioro del mercado y otras condiciones macroeconómicas.
  • Si la prueba cualitativa indica que podría existir un deterioro, se realiza una prueba cuantitativa o de valor razonable. Esto implica comparar el valor razonable del activo con su valor en libros, y si el valor razonable es menor que el valor en libros, disminuir el valor en libros al valor razonable.

Miremos BRANDZ nuevamente. En marzo de 2020, la compañía revisa el activo intangible del dominio de Internet por deterioro. Observa que, debido al impacto del Coronavirus, las reservas en el sitio web se han paralizado. Hay indicios de que los flujos de caja futuros también se verán afectados, ya que se espera que la pandemia tenga un impacto económico negativo a largo plazo en su base de clientes. La empresa realiza una valoración basada en el valor actual neto de los flujos de efectivo futuros y encuentra que el valor razonable del sitio web ahora es de solo $ 750.000.

El asiento del diario para registrar el deterioro será:

Fecha Descripción Débito Crédito
Mar. De 2017 Pérdida por deterioro de DR ($ 1,650,000 – $ 750,000) $ 900 000
Activos intangibles de CR: dominio de Internet $ 900 000
Para registrar la pérdida por deterioro del activo de dominio de Internet

Tenga en cuenta que, según los Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) de EE. UU., El deterioro no se puede revertir incluso si el valor razonable del activo aumenta nuevamente.

Deterioro del fondo de comercio

El fondo de comercio se considera un activo intangible de vida indefinida según los US GAAP y, por lo tanto, no se amortiza, pero debe someterse a pruebas de deterioro al menos una vez al año. La prueba debe realizarse para cada unidad de negocio para la que se haya registrado un fondo de comercio por separado.

Primero se puede realizar la prueba cualitativa opcional como la descrita anteriormente. Si indica que es probable un deterioro , el cálculo del deterioro del fondo de comercio debe seguir estos pasos:

  • El paso 1 consiste en comparar el valor razonable de las unidades de negocio con el valor en libros de todos los activos (incluido el fondo de comercio) de la unidad de negocio. Si el valor en libros total es mayor que el valor razonable total, el deterioro es necesario y el monto debe calcularse en el paso 2.
  • El paso 2 consiste en comparar el fondo de comercio implícito en el cálculo del valor razonable con el valor en libros del fondo de comercio, y si el valor razonable es menor que el valor en libros, el valor en libros debe ajustarse.

Veamos un ejemplo:

BRANDZ tiene otra unidad de negocio que vende maletas. El valor en libros de los activos de esta unidad de negocio es:

Efectivo $ 200 000
Cuentas por cobrar 300.000
Inventario 700.000
Propiedad, planta y equipo, neto) 100.000
Buena voluntad 500.000
Cuentas y documentos por pagar (350.000)
Activos netos $ 1,450,000

En julio de 2020, BRANDZ determinó que el valor razonable de la unidad de negocios es de $ 1,200,000. Incluido en esta cantidad está el valor razonable de los activos tangibles netos de $ 1,000,000

El cálculo del deterioro se verá así:

Paso 1

Importe en libros de la unidad de negocio $ 1,450,000
Valor razonable de la unidad de negocio $ 1,200,000
RESULTADO: El deterioro debe registrarse ya que el valor razonable es menor que el valor en libros

Paso 2

Fondo de comercio implícito en el cálculo del valor razonable
($ 1,200,000 – $ 1,000,000)
$ 200 000
Importe en libros del fondo de comercio $ 500 000
Pérdida por deterioro $ 300 000

La entrada de diario para registrar la pérdida será similar a la anterior.

Resumen de la lección

Los activos intangibles son activos que carecen de sustancia física pero no son instrumentos financieros. Los activos intangibles de vida indefinida no tienen una vida útil limitada, no se amortizan y el valor en libros de los activos intangibles de vida indefinida es igual a su costo menos deterioro.

El costo inicialmente reconocido de un activo intangible de vida indefinida es igual a su precio de compra y los gastos directos para registrarlo, y no incluye los costos de investigación y desarrollo.

Los activos intangibles de vida indefinida deben someterse a pruebas de deterioro al menos una vez al año. Esta prueba implica comparar el valor en libros del activo con su valor razonable. La prueba de deterioro del fondo de comercio se realiza considerando el valor razonable y el valor en libros de todos los activos de la unidad de negocio.

¡Puntúa este artículo!