¿Qué es una combinación de negocios? – Definición e implicaciones internacionales

Combinación de negocios

Una combinación de negocios es cuando un comprador toma el control de otro negocio mediante una transacción. Hay tres consideraciones importantes en esta definición:

• La empresa es la entidad objetivo, que tiene entradas y procesos para convertirlas en salidas reconocibles.
• La transacción tiene lugar cuando la adquirente transfiere una cantidad (denominada contraprestación, en forma de efectivo, pasivos o acciones para comprar el objetivo).
• Al obtener el control del negocio , el adquirente debe tomar una participación de propiedad de más del 50% en el negocio.

Las combinaciones de negocios pueden ocurrir en forma de adquisición o fusión de dos negocios. Estas combinaciones suelen tener lugar para expandir el negocio del adquirente. Las situaciones como la compra de activos y la formación de empresas conjuntas no se consideran combinaciones de negocios.

Las normas contables y las implicaciones de la información financiera para las combinaciones de negocios están cubiertas por la Norma Internacional de Información Financiera 3 (NIIF3) . Cubre los principios para reconocer y medir activos y pasivos y medir el fondo de comercio y las revelaciones.

Implicaciones contables

Hay cuatro pasos involucrados en la contabilidad de una combinación de negocios. Echemos un vistazo a cada uno.

1. Identificación de la adquirente

Según la NIIF3, el adquirente es la empresa que toma el control del negocio objetivo. La empresa que asume pasivos o transfiere el monto de la contraprestación para comprar el negocio se convierte en adquirente.

2. Determinación de la fecha de adquisición

La fecha de adquisición es la fecha en la que el comprador obtiene el control del negocio objetivo. Esta fecha es muy importante ya que el valor de todos los montos incluidos en la combinación de negocios se mide en esta fecha y el comprador inicia la consolidación del objetivo contable.

3. Reconocimiento y medición de activos, pasivos e intereses minoritarios

De acuerdo con la NIIF3, los activos adquiridos y los pasivos asumidos deben reconocerse por separado. Los activos son los probables beneficios económicos futuros obtenidos, mientras que los pasivos son los probables gastos futuros.

Los activos intangibles identificados deben cumplir las siguientes condiciones para ser reconocidos:

• Los activos deben surgir de derechos contractuales o legales.
• Los activos deben poder separarse del negocio.

Los activos intangibles con vida útil definida se amortizan durante su vida útil. Los activos y pasivos identificados deben medirse a su valor razonable a la fecha de adquisición. Incluso si la adquirente no adquiere el 100% del negocio objetivo, los activos adquiridos y los pasivos asumidos se registran al 100% de su valor razonable.

Una vez que se han reconocido los activos y pasivos, los registros contables posteriores suelen seguir principios contables generalmente aceptados.

En el caso de una adquisición parcial, se debe reconocer el valor razonable de la participación no controladora a la fecha de adquisición. La participación no controladora es el patrimonio del objetivo en poder de los accionistas minoritarios (menos del 50% de participación). Si la adquirente tenía una participación existente en el objetivo, su valor razonable también debe medirse en la fecha de adquisición. Se puede medir de dos formas:

• Como la participación proporcional del valor razonable de los activos netos de la empresa, y
• Su valor razonable basado en el valor de mercado de las acciones.

4. Medición de la plusvalía y las ganancias de una compra ventajosa

El valor de marca o la reputación establecida de una empresa se considera un activo y se cuantifica como fondo de comercio. Además, hay ciertos casos en los que el adquirente compra un negocio a precio de ganga. Estos se calculan como:

Valor razonable del objetivo , calculado como la contraprestación transferida + valor razonable de la participación no controladora + valor razonable de la participación existente

Activos netos adquiridos o el valor razonable del 100% de los activos adquiridos a la fecha de adquisición

El fondo de comercio / ganancia de la negociación , calculado como el valor razonable del objetivo – activos netos adquiridos

Si la diferencia es positiva, se llama fondo de comercio; si la diferencia es negativa, se denomina ganancia de negociación. El cálculo de la plusvalía también se ve afectado por la valoración de la participación no controladora.

Requisitos de divulgación

La NIIF3 requiere que las entidades revelen cierta información.

Por ejemplo, la adquirente debe:

• Revelar información sobre los motivos de la adquisición y su impacto.
• Revelar los ajustes reconocidos, y
• Revelar los factores que dan cuenta del fondo de comercio adquirido, como el valor de marca y las sinergias; la plusvalía no debe considerarse como residual.

Resumen de la lección

Revisemos. Una combinación de negocios es cuando un comprador toma el control de otro negocio mediante una transacción. Los cuatro pasos involucrados en la contabilización de una combinación de negocios incluyen:

1. Identificación de la adquirente
2. Determinación de la fecha de adquisición
3. Reconocimiento y medición de activos, incluidos activos intangibles , con vidas finitas amortizadas a lo largo de su vida útil, pasivos e intereses minoritarios, o el patrimonio del objetivo mantenido por los minoritarios
4. Medición del fondo de comercio y la ganancia de una compra ventajosa, calculada como el valor razonable del objetivo menos los activos netos adquiridos.

Las normas contables y las implicaciones de la información financiera para las combinaciones de negocios están cubiertas por la Norma Internacional de Información Financiera 3 (NIIF3) .

Como tal, el adquirente debe:

• Revelar información sobre los motivos de la adquisición y su impacto.
• Revelar los ajustes reconocidos, y
• Revelar los factores que explican el fondo de comercio adquirido