Cálculo de ingresos por arrendamiento para estados de resultados del arrendador

¿Qué son los ingresos por arrendamiento?

Los arrendadores celebran contratos de arrendamiento para ganar dinero. Lo hacen obteniendo una ganancia de la venta del activo subyacente, obteniendo intereses sobre la inversión del arrendamiento y / o simplemente recibiendo ingresos por alquiler por el uso del activo por parte del arrendatario. Los ingresos por arrendamiento se pueden definir como todos los ingresos que recibe el arrendador como resultado de un contrato de arrendamiento celebrado. El reconocimiento, la medición inicial y la medición posterior de los ingresos por arrendamiento dependen de la clasificación del arrendamiento. Los arrendatarios y arrendadores utilizan las mismas pruebas de clasificación de arrendamientos, y estas se analizan en nuestra lección ‘Clasificación e interpretación de acuerdos de arrendamiento para la contabilidad’.

Ingresos por arrendamiento – Arrendamiento operativo

Un arrendamiento operativo es un acuerdo de arrendamiento que no pasó ninguna de las pruebas de clasificación de arrendamiento. Es, por ejemplo, un acuerdo en el que un inquilino alquila una tienda a un propietario durante tres años. El edificio tiene una vida económica de 25 años, el valor presente de los pagos del arrendamiento no se acerca al valor razonable del edificio y, después de tres años, la tienda se devuelve al arrendador.

Para un arrendamiento operativo, los ingresos por arrendamiento son los pagos por arrendamiento recibidos y se reconocen durante el plazo del arrendamiento. Tenga en cuenta que los pagos de arrendamiento se realizan normalmente al comienzo de los períodos de arrendamiento, por lo que en la práctica, el pago recibido se asigna a los ingresos por arrendamiento no devengado, y cuando se obtienen los ingresos (al final del período), se ajusta a los ingresos.

Ingresos por arrendamiento – Arrendamiento tipo venta

Un arrendamiento de tipo venta es un arrendamiento no cancelable que pasó al menos una de las pruebas de clasificación de arrendamiento. Por ejemplo, si una empresa arrienda un montacargas a un distribuidor de montacargas por 5 años y la vida económica del montacargas también es de cinco años, y / o el valor presente de los pagos del arrendamiento es igual al precio de venta del montacargas, el El arrendador claramente está vendiendo el montacargas al arrendatario y le está dando tiempo para pagarlo. Este arrendamiento es un arrendamiento de tipo venta.

Los ingresos por arrendamiento de un arrendamiento de tipo venta son:

• Ingresos por la venta del activo. En nuestro ejemplo anterior, el arrendador es un distribuidor de montacargas, por lo que en la fecha de inicio del arrendamiento, reconocerá los ingresos por ventas y el costo relacionado de los gastos de venta de bienes.
• Los ingresos por intereses de Internet obtenidos sobre el activo por cobrar por arrendamiento se reconocen durante el plazo del arrendamiento y se calculan utilizando el método de la tasa de interés efectiva.

Si una parte del valor residual del activo no está garantizado , lo que significa que el activo será devuelto al arrendador y el arrendatario no ha emitido una garantía de que el activo tendrá un valor razonable específico cuando finalice el arrendamiento, el valor presente de este El valor residual no garantizado se incluye en el activo por cobrar por arrendamiento. Sin embargo, tanto las ventas como los gastos de costo de los bienes vendidos se reducen por el valor presente del valor residual no garantizado.

Comparemos los ingresos por ventas, el costo de los bienes vendidos, el gasto y la ganancia bruta para estos escenarios de arrendamiento para ilustrar esto:

Además, si a la terminación del arrendamiento, el valor residual es menor que el valor residual no garantizado utilizado en el cálculo del arrendamiento por cobrar, se registrará una pérdida en el arrendamiento.

Ingresos por arrendamiento – Arrendamiento de financiamiento directo

Un arrendamiento financiero directo es similar a un arrendamiento de tipo venta, excepto que el control del activo subyacente, junto con sus riesgos y recompensas, no se ha transferido al arrendatario, porque el valor residual del activo está garantizado por un tercero no relacionado. , lo que significa que el arrendador tiene un riesgo crediticio relacionado con el activo. Por lo tanto, de acuerdo con los criterios de reconocimiento de ingresos, los ingresos por ventas no pueden reconocerse en la fecha de inicio, por lo que las normas contables requieren que la utilidad bruta de un arrendamiento financiero directo se reconozca durante el plazo del arrendamiento.

Podemos ilustrar la diferencia entre la contabilización de un arrendamiento de tipo venta y un arrendamiento de financiamiento directo observando los asientos del diario en la fecha de inicio de ambos tipos. Usaremos nuevamente los detalles de la tabla anterior:

Arrendamiento de tipo venta

Arrendamiento de financiamiento directo

La utilidad bruta diferida y los ingresos por intereses del arrendamiento ahora se reconocen durante el plazo del arrendamiento.

Resumen de la lección

Los ingresos por arrendamiento se pueden definir como todos los ingresos que recibe el arrendador como resultado de un contrato de arrendamiento celebrado. El reconocimiento, la medición inicial y la medición posterior de los ingresos por arrendamiento dependen de la clasificación del arrendamiento:

• Un arrendamiento operativo es un acuerdo de arrendamiento que no pasó ninguna de las pruebas de clasificación de arrendamiento. Los ingresos por arrendamiento de un arrendamiento operativo se reconocen a medida que se devengan y son los mismos que los pagos por arrendamiento recibidos.
• Un arrendamiento de tipo venta es un arrendamiento no cancelable que pasó al menos una de las pruebas de clasificación de arrendamiento. La utilidad bruta de un arrendamiento de tipo venta se reconoce en la fecha de inicio y los intereses devengados por las cuentas por cobrar del arrendamiento se reconocen durante el plazo del arrendamiento y se miden utilizando el método de la tasa de interés efectiva.
• Un arrendamiento financiero directo es similar a un arrendamiento de tipo venta, excepto que el control del activo subyacente, junto con sus riesgos y recompensas, no se ha transferido al arrendatario. Tanto la utilidad bruta como los ingresos por intereses del arrendamiento se reconocen durante el plazo del arrendamiento.

Rodrigo Ricardo Editor y fundador