Cálculo de los ingresos por inversiones reconocidos en el ingreso neto de inversiones a valor razonable

Clasificaciones de inversión

El tratamiento contable de las inversiones que las entidades mantienen en títulos de deuda y de capital de otras entidades está determinado por la intención del inversor. En la práctica, esto significa que las inversiones, cuando se compran, deben clasificarse como negociables, disponibles para la venta o mantenidas hasta el vencimiento.

Cuándo y cómo se reconocerán los ingresos por inversiones también depende de esta clasificación y se puede resumir así:

Ingresos por inversiones reconocidos en los ingresos netos para inversiones disponibles para la venta

Las inversiones disponibles para la venta son inversiones que una entidad no tiene planes inmediatos de vender, pero tampoco la intención positiva de mantener hasta su vencimiento (es decir, hasta que se reembolse un bono, por ejemplo). Las inversiones disponibles para la venta son inversiones de valor razonable porque se contabilizan en el balance general por su valor razonable.

Los ingresos por inversiones de inversiones disponibles para la venta que se informarán en ingresos netos (a diferencia de en OCI) incluyen:

• Intereses recibidos sobre títulos de deuda como bonos. Los intereses se calculan utilizando el método de la tasa de interés efectiva y, como resultado, se registran netos de descuento o amortización de primas.
• Dividendos recibidos.
• Ganancias o pérdidas realizadas, que son las ganancias y pérdidas obtenidas en la venta de la inversión.

Las ganancias y pérdidas no realizadas , que son ganancias o pérdidas de ajustes de valor razonable para inversiones disponibles, se registran en Otro resultado integral (ORI).

Ingresos por inversiones reconocidos en los ingresos netos por inversiones comerciales

Las inversiones comerciales también son inversiones de valor razonable. Las inversiones comerciales suelen estar en manos de corredores o banqueros que compran y venden valores de forma activa.

Para inversiones comerciales, los ingresos por inversiones que se reportan en ingresos netos incluyen:

• Intereses recibidos por títulos de deuda, nuevamente calculados utilizando el método de la tasa de interés efectiva.
• Dividendos recibidos.
• Ganancias o pérdidas realizadas.
• Ganancias y pérdidas no realizadas resultantes de ajustes de valor razonable para inversiones no vendidas en la fecha de reporte.

Ejemplo

Veamos la cartera de inversiones de $$ Company para ilustrar esto:

El 1 de enero de 2019, $$ Company compró los siguientes valores:

El 1 de enero de 2019, la tasa de interés era del 12%.

Las acciones de BB Inc. se clasifican como disponibles para la venta porque la entidad no tiene intención de venderlas pronto. Recuerde que la inversión de capital nunca se puede mantener hasta el vencimiento ya que las acciones ordinarias no vencen.

Las inversiones en L Inc. y K Corp se clasifican como valores comerciales porque $$ Company tiene la intención de mantener estas inversiones por un período corto y luego venderlas con una ganancia.

Las tres inversiones se registran por su valor razonable en el balance de la empresa.

Al 31 de diciembre de 2019, los valores razonables de las inversiones y dividendos recibidos durante el año fueron:

Los ingresos por intereses, la amortización de la prima y la ganancia no realizada del bono de L.Inc. Son:

Los asientos de diario para registrar los ingresos por dividendos e intereses son:

Al 31 de diciembre de 2019, después de los dos asientos anteriores, los valores en libros y los valores razonables son:

La entrada de ajuste del valor razonable para la inversión disponible para la venta se procesará en OCI y tendrá este aspecto:

Los asientos de ajuste del valor razonable para las inversiones comerciales serán:

La cuenta de ajuste del valor razonable es una cuenta de contraactivos, y esta y las cuentas de inversión se compensan a efectos de presentación.

Cuando se vende una inversión, la ganancia realizada se calcula como la diferencia entre el valor en libros de la inversión y el producto de la venta. Cualquier ajuste de valor razonable reconocido por la inversión debe revertirse, ya sea en OCI o en la utilidad neta, dependiendo de dónde se registró el ajuste.

Resumen de la lección

Las inversiones clasificadas como negociables (valores de deuda y de capital comprados y mantenidos principalmente para vender en un futuro próximo) o como disponibles para la venta (valores de deuda y de capital que no se clasifican como de negociación o mantenidos hasta el vencimiento) son valor razonable. inversiones porque se contabilizan en el balance a sus valores razonables.

Los ingresos por inversiones reconocidos en la utilidad neta por inversiones a valor razonable son:

• Intereses, dividendos y ganancias o pérdidas realizadas sobre inversiones disponibles para la venta
• Intereses, dividendos, ganancias o pérdidas realizadas y no realizadas en inversiones comerciales

Rodrigo Ricardo Editor y fundador