Cálculo y registro del monto en libros relacionado con el arrendamiento para arrendadores

¿Qué son los activos relacionados con el arrendamiento?

Cuando una entidad celebra un acuerdo de arrendamiento , que es un acuerdo que otorga al arrendatario el derecho a usar uno de sus activos a cambio de realizar pagos por arrendamiento, la forma en que calculará y registrará los valores en libros de sus activos relacionados con el arrendamiento. depende de la clasificación del arrendamiento. Los arrendadores clasifican los contratos de arrendamiento como:

• Arrendamientos de tipo venta: Arrendamientos no cancelables que pasan al menos una de las pruebas de clasificación de arrendamiento, y para los cuales todo el control, los riesgos y las recompensas de la propiedad del activo subyacente pasan al arrendatario.
• Arrendamientos de financiación directa: arrendamientos no cancelables que superan al menos una de las pruebas de clasificación del arrendamiento, y para los que el control, los riesgos y las recompensas del activo subyacente no pasan completamente al arrendatario, porque un tercero no relacionado garantiza el valor residual del activo subyacente.
• Arrendamientos operativos: Arrendamientos que no pasaron ninguna de las pruebas de clasificación.

Nótese que las pruebas de clasificación de los arrendamientos son las mismas para arrendatarios y arrendadores y que los arrendatarios contabilizan tanto los arrendamientos de tipo venta como los de financiamiento directo como arrendamientos financieros.

Activos relacionados con el arrendamiento – Arrendamientos de tipo venta

Cuando un arrendamiento se clasifica como arrendamiento de tipo venta, el arrendador da de baja en cuentas el activo subyacente y reconoce una inversión neta en el activo por arrendamiento al comienzo del arrendamiento. La inversión neta en arrendamiento es la suma del valor presente de los pagos por arrendamiento por cobrar y los valores residuales garantizados y no garantizados. Si parte o la totalidad del valor residual del activo subyacente no está garantizado, tendrá un impacto en el registro de los ingresos por ventas y el costo de los bienes vendidos (discutiremos esto en otra lección), pero no en los valores en libros del arrendamiento. activos relacionados.

Posteriormente a esto, el arrendador:

• Disminuir el arrendamiento por cobrar con los pagos periódicos de arrendamiento recibidos.
• incrementar el arrendamiento por cobrar con los intereses devengados
• al finalizar el arrendamiento, aumentar el inventario con el valor del activo devuelto, si corresponde

Sin embargo, de acuerdo con los principios de reconocimiento de ingresos, si el arrendador determina que el recibo de los pagos por arrendamiento no es probable, no reconocerá ingresos y gastos y dará de baja los activos como se describe anteriormente, sino que registrará los pagos por arrendamiento que reciba como un pasivo de depósito hasta que finalice el arrendamiento o sea probable el cobro de los pagos del arrendamiento.

Veamos un ejemplo:

El 1 de enero de 2020, MY Company alquila una impresora 3D a LNZ Inc. El arrendamiento se clasifica como arrendamiento de tipo venta y se aplican los siguientes detalles:

El programa de amortización del arrendamiento se verá así:

Los asientos del diario del primer año son:

Las entradas del diario seguirán este patrón durante el plazo del arrendamiento. El 31 de diciembre de 2022, cuando se devuelva el activo, el asiento de diario será (suponiendo que el valor residual sea igual al monto garantizado):

Activos relacionados con el arrendamiento – Arrendamientos con financiamiento directo

El tratamiento contable de los arrendamientos de financiación directa es similar al de los arrendamientos de tipo venta, excepto que los ingresos por ventas y el costo relacionado de los gastos de venta de bienes (es decir, la ganancia bruta de la transacción) no se reconocen en la fecha de inicio, sino que se difiere y reconoce durante el período del arrendamiento. Esto se debe a que todos los riesgos y recompensas de la propiedad del activo no pasan al arrendatario porque un tercero garantiza el valor residual y, por lo tanto, el arrendador aún asume un riesgo crediticio.

Activos relacionados con el arrendamiento – Arrendamientos operativos

Al contabilizar los arrendamientos operativos , los arrendadores no dan de baja los activos subyacentes y, como resultado, no reconocen un activo por cobrar por arrendamiento. Reconocen los pagos por arrendamiento como ingresos en el período en que se devengan y deprecian el activo arrendado durante su vida económica (que no es igual al plazo del arrendamiento). El activo subyacente y su depreciación acumulada deben clasificarse en el balance como activos arrendados, como parte de los activos a largo plazo.

Si el arrendamiento de la impresora 3D en nuestro ejemplo anterior se clasifica como arrendamiento operativo, las entradas del diario para el primer año serán (asumiremos que la depreciación anual del activo calculada aplicando la política de depreciación de la empresa es de $ 14,500):

Resumen de la lección

La contabilización de un acuerdo de arrendamiento (un acuerdo que otorga al arrendatario el derecho a usar uno de sus activos a cambio de realizar pagos regulares acordados) depende de la clasificación del arrendamiento:

• Al contabilizar los arrendamientos de tipo venta, la inversión neta en arrendamiento (la suma del valor presente de los pagos por arrendamiento por cobrar y los valores residuales garantizados y no garantizados) se reconoce en la fecha de comienzo y posteriormente se incrementa por los intereses recibidos y reducidos por el arrendamiento. pago recibido. El activo subyacente se da de baja en cuentas.
• El tratamiento contable de los arrendamientos financieros directos es similar, pero la ganancia bruta por la venta del activo se reconoce durante el plazo del arrendamiento.
• Cuando se contabilizan los arrendamientos operativos , el activo subyacente no se da de baja en cuentas y los pagos del arrendamiento se reconocen como ingresos a medida que se devengan.

Rodrigo Ricardo Editor y fundador