Cómo contabilizar los beneficios posteriores a la jubilación

Publicado el 18 septiembre, 2020

Beneficios posteriores a la jubilación

Para atraer a los mejores candidatos para cubrir las vacantes, las empresas a menudo ofrecen una variedad de beneficios posteriores a la jubilación a los empleados elegibles. Estos pueden incluir seguro médico y de vida, planes dentales, cuidado de la vista, servicios legales y reembolso de matrícula. Los empleados se vuelven elegibles para estos beneficios después de acumular un número específico de años de servicio y alcanzar cierta edad.

Obligaciones de prestaciones posteriores a la jubilación

La obligación esperada por beneficios posteriores al retiro (EPBO) es el valor actual descontado de una estimación actuarial del monto total de beneficios que se espera recibir por los participantes del plan. Estimar cuánto recibirán los participantes del plan está fuera del alcance de la contabilidad. Se basa en tendencias de costos promedio a largo plazo en atención médica, tablas de esperanza de vida y otros factores que los actuarios calculan mejor. Es un hecho en nuestros próximos ejemplos. La obligación acumulada de beneficios posteriores a la jubilación (APBO) es la parte de la EPBO atribuida al servicio del empleado hasta la fecha. Los contables calculan este.

Veamos un breve ejemplo para ver cómo se puede calcular APBO. Newco es una empresa que inició operaciones hace cinco años. Ofreció a todos los empleados beneficios posteriores a la jubilación después de 25 años de servicio y al cumplir los 55 años. Los actuarios de Newco estiman que la EPBO para los empleados actuales es de $ 80,000. Entonces, EPBO a fines de 2017 es de $ 80,000. El servicio hasta la fecha es de 5 años. Recuerde, la empresa solo ha estado en funcionamiento durante cinco años, por lo que la fecha más larga de servicio será de cinco años. Y el servicio requerido es de 25 años. Para calcular el APBO multiplicamos el EPBO por el servicio hasta la fecha dividido por el servicio requerido:

$ 80 000 * 5/25 = $ 16 000

Entonces, nuestro APBO es de $ 16,000.

Incrementos en APBO

El APBO aumentará el año siguiente por dos razones. Una, por supuesto, es que cada empleado tendrá un año más de tiempo de servicio. La otra es que habrá un gasto por intereses ya que cambiará el valor actual (PV) descontado. Miremos 2018 y usemos una tasa de descuento del 5%.

APBO a 1 de enero de 2018	$ 16 000
Costo de interes	$ 800	$ 16,000 * 0.05 = $ 800
Costo del servicio	$ 3,200	EPBO de $ 80,000 al final del año 2016 * 1/25 = $ 3,200
APBO a 30 de diciembre de 2018	$ 20 000	($ 16,000 + $ 800 + $ 3,200)

Cálculo de gastos y responsabilidades

Durante 2017, Newco esperaba un retorno de $ 1,000 sobre los activos del plan. El rendimiento real fue de $ 1,200. También hizo una contribución a la financiación del plan de $ 1,500. No realizó cambios en los beneficios del plan durante 2017 y los actuarios no obtuvieron aumentos en EPBO. Aquí está el cálculo de los gastos de 2017:

2017 Gastos posteriores a la jubilación
Articulo	Cantidad	Explicación
Costo del servicio	$ 3,200	De los cálculos anteriores
Costo de interes	$ 800	De los cálculos anteriores
Rendimiento esperado de los activos del plan	($ 1,000)	La porción esperada se deduce de los gastos. La porción no anticipada se cierra a otro resultado integral ya que puede ser temporal.
Gasto total	$ 3,000

Las entradas de diario pertinentes se verían así:

Articulo	débito	crédito	Explicación
Gastos posteriores a la jubilación	$ 3,000		Esto se calcula arriba
Otro resultado integral		$ 200	Esta es la parte de la ganancia en activos del fondo que no se anticipó. $ 1,200 – $ 1,000
Contribución en efectivo		$ 1,500	Esta es la contribución de Newco a la financiación del plan
Pasivo por prestaciones posteriores a la jubilación		$ 1,300	Este es el aumento de pasivo para 2017

La porción inesperada de la ganancia se ingresa en otro resultado integral, al igual que cualquier amortización del costo del servicio anterior. Esta es un área controvertida que actualmente está siendo estudiada por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera.

Resumen de la lección

Los beneficios posteriores a la jubilación que cubren una combinación de seguro de vida, planes médicos y dentales, y gastos legales y de matrícula para los jubilados generalmente se ofrecen a los empleados después de que alcanzan cierta edad y años de servicio. La obligación esperada por beneficios posteriores al retiro (EPBO) es el valor actual descontado de una estimación actuarial del monto total de beneficios que se espera recibir por los participantes del plan. La obligación acumulada de beneficios posteriores a la jubilación (APBO) es la parte de la EPBO atribuida al servicio del empleado hasta la fecha descontada a la fecha del estado de cuenta.

Los gastos posteriores al retiro para el año son el aumento en APBO atribuido al año adicional de tiempo de servicio e intereses menos los retornos esperados sobre los activos del plan. La parte del aumento en APBO que no se compensa con las contribuciones de la empresa y las ganancias no anticipadas en los activos del plan se agrega al pasivo por pensiones posteriores al retiro.