Confirmaciones externas en trabajos de auditoría y no auditorías

¿Qué es el proceso de confirmación?

Una vez que los auditores han evaluado los riesgos de una asignación de auditoría, deben recopilar evidencia de auditoría para abordar estos riesgos. La confirmación externa es una forma de obtener esta evidencia de auditoría. El proceso de confirmaciónes el proceso en el que el auditor se comunica directamente con terceros para obtener evidencia de auditoría. Las confirmaciones externas le dan al auditor evidencia altamente confiable cuando están bien diseñadas porque brindan evidencia de terceros que siempre es más confiable que la evidencia recopilada dentro de la entidad. Ejemplos de confirmaciones externas son confirmaciones bancarias, confirmaciones para el inventario mantenido en un almacén público y confirmaciones de cuentas por cobrar. Debe tener en cuenta que obtener confirmaciones externas para las cuentas por cobrar es una práctica de auditoría generalmente aceptada y si el auditor no las obtiene, debe documentar las razones.

Los requisitos de las normas de auditoría para clientes emisores (AS 2310 de la PCAOB – El proceso de confirmación) y clientes no emisores (AU-C 505 de AICPA – Conformaciones externas) son similares, por lo que los auditores de empresas que cotizan en bolsa (emisoras) y empresas privadas ( no emisores) realizarán procedimientos similares.

Tipos de confirmaciones externas

Hay dos tipos de confirmaciones:

• Las confirmaciones positivas son confirmaciones en las que el auditor le pide al tercero que responda independientemente de si está de acuerdo o en desacuerdo con el saldo reflejado por el cliente.
• Las confirmaciones negativas son confirmaciones donde se solicita al tercero que responda solo si no está de acuerdo con el saldo reflejado por el cliente.

El tipo de confirmación que utilizarán los auditores depende de las afirmaciones de auditoría que pretenden abordar. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia de auditoría más confiable y una confirmación bien diseñada puede proporcionar evidencia de la existencia, valoración y afirmaciones de derechos / obligaciones. Si bien la tasa de respuesta para las confirmaciones positivas suele ser alta, el proceso puede resultar costoso. Las confirmaciones positivas se utilizan para partidas de bajo volumen o alto valor, como confirmaciones bancarias y grandes saldos de cuentas por cobrar.

Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría menos confiable porque la falta de respuesta de un tercero no significa que esté de acuerdo con el saldo. Las confirmaciones negativas son rentables, pero la tasa de respuesta es generalmente baja y la confirmación negativa debe usarse para artículos de alto volumen y bajo valor, como cuando las cuentas por cobrar consisten en muchos saldos pequeños en cuentas de clientes.

El proceso de confirmación

El proceso de confirmación es:

• Seleccionar las posiciones del estado financiero para las que se solicitarán confirmaciones y el tipo de confirmación.
• Diseñar la confirmación, que incluye decidir cosas como a quién enviar la solicitud, cómo enviarla, si incluir el saldo según los registros de la entidad o pedirle al tercero que proporcione un saldo, y si se debe consultar sobre los saldos faltantes.
• Comunicarse con terceros y obtener su respuesta. Los auditores, y no la entidad que se audita, deben tener el control de todo el proceso de confirmación para evitar la interceptación y la alternancia, lo que significa que el auditor debe enviar la confirmación, recibir la respuesta y hacer todos los seguimientos.
• Obtener la respuesta del tercero.
• Evaluar los resultados de la confirmación. Discutiremos esto en la última parte de esta lección.

El uso de confirmaciones electrónicas

Los auditores pueden enviar y / o recibir confirmaciones electrónicamente , lo que significa que pueden usar correos electrónicos, faxes y acceso directo a sistemas de terceros a través de sitios web para enviar y recibir confirmaciones.

Sin embargo, con las confirmaciones electrónicas existe un mayor riesgo de interceptación o alteración, por lo que al considerar la confiabilidad de las respuestas electrónicas, los auditores deben estar seguros de que el proceso de confirmación electrónica es seguro, el tercero está respondiendo directamente al auditor, respondiendo una solicitud del auditor y que la respuesta se reciba del encuestado previsto.

El uso de encriptación, firmas digitales electrónicas y procedimientos para verificar la autenticidad del sitio web aumentará la confiabilidad de las respuestas. Los auditores deben confirmar telefónicamente el contenido de las respuestas electrónicas si dudan de la confiabilidad de las confirmaciones electrónicas.

Evaluación de los resultados del proceso de confirmación

La evaluación de las confirmaciones recibidas generalmente se realiza categorizando los resultados de las solicitudes de confirmación de la siguiente manera:

• Respuestas confiables: Respuestas de una parte confirmante apropiada que brinde la información solicitada sin excepción y para las cuales no se requieren más procedimientos.
• Respuesta considerada no confiable: las respuestas no confiables pueden aumentar el riesgo de fraude para el trabajo, por lo que cuando los auditores reciben respuestas no confiables, deben reevaluar los riesgos del trabajo y realizar procedimientos de auditoría adicionales.
• Una falta de respuesta: para las confirmaciones positivas, el auditor generalmente hará un seguimiento de las no respuestas una o dos veces. Si no se recibe respuesta después del seguimiento, la auditoría debe realizar procedimientos adicionales para recopilar evidencia de auditoría para las afirmaciones relevantes de los estados financieros.
• Una respuesta que indique una excepción: el auditor debe realizar procedimientos adicionales sobre excepciones.

Después de realizar procedimientos adicionales, el auditor debe evaluar la evidencia combinada de estos procedimientos y el proceso de confirmación para determinar si se ha obtenido evidencia suficiente sobre todas las afirmaciones relevantes de los estados financieros.

Resumen de la lección:

Las confirmaciones externas son confirmaciones que el auditor obtiene de la comunicación directa con terceros, y el proceso de confirmación es parte de la recopilación de evidencia de auditoría. El proceso de confirmación es similar para emisores y clientes de auditoría que no son emisores. Hay dos tipos de confirmaciones: las confirmaciones positivas son aquellas en las que el auditor solicita una respuesta del tercero independientemente de si están de acuerdo o en desacuerdo con el saldo reflejado por el cliente, mientras que las confirmaciones negativas son confirmaciones en las que se solicita al tercero que responda solo si no están de acuerdo con el saldo reflejado por el cliente.

El proceso de confirmación es el proceso mediante el cual se seleccionan los ítems a confirmar, se diseñan las confirmaciones y se comunican a terceros, y se obtienen y evalúan los resultados. La auditoría debe controlar todo el proceso. Las confirmaciones electrónicas tienen un mayor riesgo de interceptación o alteración, y el auditor debe evaluar su confiabilidad considerando esto. La evaluación de los resultados del proceso de confirmación consiste en categorizar las respuestas y realizar procedimientos adicionales cuando se considere necesario.

Rodrigo Ricardo Editor y fundador