Consideración de la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha

Supuesto de empresa en marcha

Los que van preocupación medios suposición de que las operaciones de la empresa, teniendo en cuenta los riesgos e incertidumbres que pueden afectar a ellos, seguirán existiendo durante un cierto periodo para que la empresa para aprovechar al máximo sus activos y recursos. También está vinculado al concepto de gastos anticipados y otros pagos anticipados que benefician períodos futuros. Esta suposición contable ha sido discutida y ya aplicada en varias normas contables, y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) ha emitido un borrador para discusión pública y está incluido en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (GAAS). Sin embargo, hasta el momento, el concepto no se ha adoptado e incorporado por completo en los Principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) de los Estados Unidos.

Factores que generan dudas sobre el supuesto de negocio en marcha

Según lo sugerido por la Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (PCAOB), para determinar la capacidad de una empresa para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor debe considerar las siguientes condiciones y eventos en el proceso de evaluación y auditoría:

• tendencias negativas relacionadas con actividades que no brindan ningún beneficio a la empresa y son peligros potencialmente inminentes que podrían resultar en quiebras operativas y eventualmente en el cierre de operaciones comerciales. Esto incluye circunstancias en las que la empresa está experimentando pérdidas financieras recurrentes que conducen a la incapacidad de cumplir con las obligaciones contractuales y reembolsar préstamos, la necesidad de utilizar mecanismos de reestructuración, deficiencias en el capital de trabajo y ratios financieros desfavorables, entre otros;
• indicios de pérdidas financieras y dificultades en las que existe la necesidad de vender activos y propiedades sustanciales para liquidar obligaciones financieras actualmente vencidas, pago no pagado o retrasado de dividendos ya declarados, lo que resultó en montos crecientes de dividendos atrasados, reestructuración de deuda y evidencias de que la empresa está buscando otras fuentes de fondos para remediar las necesidades de financiamiento;
• asuntos dentro de la empresa que se relacionan con asuntos internos tales como preocupaciones de los empleados, programas de participación de la fuerza laboral, anulación de los controles internos por parte de la gerencia, asuntos relacionados con las leyes laborales, revisiones importantes de las operaciones comerciales; y
• problemas fuera de la empresa que no son controlables por la gerencia y que son provocados por cosas tales como la aplicación de nuevas reglas y regulaciones gubernamentales, pérdida de importantes inversionistas, proveedores y clientes debido a una competencia o problemas extensos, y otros eventos incontrolables como desastres y otros fuerza mayor que tengan efectos negativos significativos en las operaciones. Un ejemplo de esto son las pérdidas comerciales provocadas por la pandemia de Covid 19.

Procedimientos para evaluar la evaluación y las conclusiones de la administración

La Norma Internacional de Contabilidad (IAS 1) estipula que es responsabilidad de la administración evaluar la capacidad de negocio en marcha de la empresa, que se considera cuando se preparan los estados financieros. Al igual que otros principios contables, la evaluación por parte de la administración también se basa en el juicio, que puede verse afectado por un grado de incertidumbre basado en el tamaño y la complejidad de la entidad y las incertidumbres con respecto a eventos futuros. El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) requiere que la evaluación de la capacidad de la empresa para continuar como empresa en funcionamiento se realice durante un período de tiempo razonable , que suele ser los siguientes doce (12) meses después del final del período sobre el que se informa.

Por otro lado, es responsabilidad del auditor obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para respaldar la evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. En los casos en los que existan limitaciones inherentes o impuestas en el proceso de obtención de evidencia de auditoría, los resultados de la evaluación del auditor, como se muestra en el informe de auditoría, pueden ser incapaces de proporcionar una seguridad razonable de que la empresa realmente está cumpliendo con este supuesto.

El proceso de evaluación de la valoración de la dirección comprende los siguientes pasos.

• El auditor evaluará si la evaluación de la administración se basa en toda la información relevante de la que tenga conocimiento.
• Antes de conocer la evaluación de la administración, se requiere que el auditor recopile información sobre eventos y condiciones que puedan contradecir el supuesto de negocio en marcha.
• Si existen instancias identificadas de duda de que la compañía continuará como empresa en funcionamiento, se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y apropiada para respaldar la existencia de incorrecciones materiales o inmateriales.
• El auditor puede realizar procedimientos adicionales en los casos en que exista duda sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Estos podrían incluir solicitar a la administración que realice evaluaciones adicionales si es necesario, evaluar los planes de la administración para acciones futuras, como la expansión comercial y la apertura a oportunidades de inversión, y evaluar el pronóstico de flujo de efectivo de la empresa.

Resumen de la lección

El supuesto de negocio en marcha , que se refiere a la capacidad de la empresa de existir incluso después del final del período sobre el que se informa, es el supuesto contable predeterminado para el negocio, a menos que exista evidencia de que tal supuesto no es apropiado. La dirección de la empresa es responsable de evaluar la capacidad de la empresa para continuar como empresa en funcionamiento, mientras que los auditores son responsables de obtener y evaluar evidencia suficiente y apropiada para proporcionar una seguridad razonable de esto. La existencia de:

• tendencias negativas ,
• indicios de pérdidas y dificultades financieras ,
• problemas dentro de la empresa y
• problemas fuera de la empresa

son algunas de las circunstancias que ponen en duda la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

El auditor deberá aplicar los siguientes procedimientos al evaluar la valoración de la dirección:

• evaluar toda la información relevante conocida por el auditor;
• recopilar evidencia de auditoría apropiada que sea contradictoria con el supuesto de negocio en marcha;
• obtener evidencia de auditoría adecuada para respaldar la existencia de incorrecciones materiales o inmateriales; y
• la realización de procedimientos de auditoría adicionales en los casos en los que existan dudas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

Rodrigo Ricardo Editor y fundador