Costeo por absorción
El Sr. Sweet es propietario de Sweets R Us Company, que fabrica y distribuye dulces. Su empresa es rentable, pero se pregunta si todos los costos de fabricación de los productos se capturan y notifican con precisión. En una conferencia reciente de la industria, uno de sus competidores estaba hablando sobre información financiera preparada usando el costo por absorción e información interna preparada usando el costo marginal o variable. Al Sr. Sweet le gustaría aprender más sobre estos dos tipos de sistemas de costos, y cuál puede usar para informes externos o internos.
La fabricación de un producto implica materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación fijos y variables. Los materiales directos representan el costo de los materiales utilizados directamente en el proceso de fabricación. La mano de obra directa refleja los salarios de los empleados que fabricaron el producto. Los gastos generales de fabricación variables varían con el volumen de producción y un ejemplo serían los servicios públicos. Los gastos generales de fabricación fijos incluyen los costos que permanecen iguales independientemente de cuántas unidades se produzcan, como el alquiler que paga el Sr. Sweet por su instalación de producción.
Es sencillo rastrear materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables hasta un producto en particular. En el cálculo de costos por absorción , los costos indirectos de fabricación fijos también se asignan a cada unidad que se produce. Como resultado, cada producto terminado absorbe todos los costos relacionados con su fabricación. Los gastos generales fijos se asignan a cada unidad producida utilizando la fórmula:
Tasa de gastos generales fijos = Costos generales fijos estimados para el período / actividad estimada para el período
Supongamos que Sweets R Us estima que sus costos indirectos de fabricación fijos son de $ 5,000 para el mes, y estima que producirá 2,500 unidades de producto. La tasa de costos indirectos fijos de fabricación para este período sería de $ 2 por unidad, que se calcula dividiendo los costos indirectos fijos estimados por la actividad estimada para el período, o $ 5,000 / 2,500 = $ 2.
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Impacto en el estado de resultados
En el cálculo de costos por absorción, los costos indirectos de fabricación fijos se asignan al producto terminado y se convierten en parte del costo de inventario. El inventario representa los artículos cuya fabricación está completa, pero no se han vendido al consumidor. Debido al tratamiento de los gastos generales fijos de fabricación, se informa un ingreso neto más alto en el estado de resultados , que resume los ingresos y gastos para un período en particular. Los estándares de contabilidad requieren que se utilice el costo por absorción, ya que el costo del inventario debe incluir todas las compras, la conversión y cualquier otro costo para preparar el inventario para la venta. Esto incluye materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación tanto variables como fijos.
Como ejemplo, supongamos la siguiente información para Sweets R Us Company. Las ventas del período ascienden a 250.000 dólares; el inventario inicial está en $ 0; los costos de fabricación incluyen materiales directos a $ 80,000, mano de obra directa a $ 60,000, costos generales variables a $ 10,000 y costos generales fijos a $ 20,000; el inventario final incluye 3,000 unidades, lo que equivale a $ 51,000; y los gastos de venta y administración equivalen a $ 60,000.
El costeo de absorción incluye todos los gastos generales de fabricación, tanto variables como fijos, y se calcula utilizando la fórmula del coste de los bienes vendidos. La fórmula del costo de los bienes vendidos es:
Costo de los bienes vendidos = inventario inicial + materiales directos + mano de obra directa + gastos generales de fabricación variables + gastos generales de fabricación fijos – inventario final
Usando la información de la compañía Sweets R Us, obtendríamos $ 119,000, o $ 0 + $ 80,000 + $ 60,000 + $ 10,000 + $ 20,000 – $ 51,000.
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El estado de resultados que utiliza el costeo por absorción se vería así:
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Los gastos generales fijos de fabricación se asignan a las unidades incluidas en los productos terminados o en el inventario final, y sus costos se trasladarán al siguiente período hasta que el producto terminado se venda a los consumidores.
Costos marginales
En el costeo marginal , el costo de un producto terminado incluye materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación variables. Los gastos generales de fabricación fijos son un gasto en el período en el que se producen y no forman parte del inventario de productos terminados.
Por ejemplo, supongamos la misma información para Sweets R Us Company que antes, solo que ahora el inventario final de 3,000 unidades = $ 45,000 ya que no se incluyen los gastos generales de fabricación fijos. La fórmula para calcular el costo de los bienes vendidos bajo costo marginal es:
Costo de los bienes vendidos = inventario inicial + materiales directos + mano de obra directa + gastos generales de fabricación variables – inventario final
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Cuando esto se aplica a la información de Sweets R Us Company, se trata de $ 105,000, o $ 0 + $ 80,000 + $ 60,000 + $ 10,000 – $ 45,000. Note cómo esto es menor que los $ 119,000 reportados bajo el costo de absorción. La diferencia se debe a la inclusión de gastos generales de fabricación fijos en el costeo de absorción.
El estado de resultados también se verá diferente porque los gastos generales de fabricación fijos se registrarán como un gasto. Se vería así:
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Tenga en cuenta que la utilidad neta antes de impuestos es $ 6 000 menor usando el costo marginal. La diferencia se debe a que los costos fijos de fabricación se incluyen en el inventario final de $ 51 000 y se transfieren al siguiente período cuando los bienes se venden en el costo de absorción, pero no se incluyen en el inventario final de $ 45 000 en el costo marginal porque están contabilizados en el período en el que se incurrieron. También tenga en cuenta que el margen de contribución se calcula en lugar de un margen bruto, ya que el costo de los bienes vendidos contiene solo gastos variables.
Resumen de la lección
Se incurre en materiales directos, mano de obra directa y costos generales para fabricar un producto. Si bien es sencillo rastrear los materiales directos , la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables hasta un producto, es difícil rastrear los costos generales de fabricación fijos hasta un producto en particular. En el cálculo de costos de absorción , el costo de inventario incluye materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables y fijos. Costos marginalesno incluye los gastos generales fijos de fabricación en su cálculo de inventario, pero los gasta en el período en el que se incurren. Las normas contables especifican que todos los costos de fabricación de un producto deben incluirse en su costo de inventario y, por lo tanto, el costo de absorción se utiliza para fines fiscales y de informes externos.
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