¿Qué son los acuerdos de pago basados en acciones clasificados como patrimonio?
Los acuerdos de pago basados en acciones son transacciones en las que las entidades acuerdan emitir algunas de sus acciones a empleados o proveedores (denominados beneficiarios) como pago por bienes o servicios entregados a la entidad. Los acuerdos de pago basados en acciones con los empleados pueden clasificarse como patrimonio o como pasivos, y esta clasificación depende de la naturaleza del acuerdo. En general, los acuerdos se clasifican como patrimonio cuando:
- Ofrecen a los empleados una determinada cantidad de acciones y se liquidan en instrumentos de patrimonio
- Se clasifican como pasivos cuando ofrecen a los empleados acciones por un monto determinado y / o se liquidan en efectivo (incluso si ese monto en efectivo se basa en el valor de las acciones de la empresa)
En esta lección, analizaremos el reconocimiento, la medición y el registro de pagos basados en acciones clasificados como patrimonio. El tratamiento de los pagos basados en acciones clasificados como pasivos se trata en otra lección.
Reconocimiento de acuerdos de pago basados en acciones clasificados como patrimonio
El efecto que tiene el acuerdo de pago basado en acciones sobre el patrimonio se reconoce en la fecha de concesión , que es la fecha en que la entidad y el concesionario llegan a un entendimiento mutuo sobre los términos y condiciones clave de la concesión de pago basado en acciones. En el reconocimiento inicial, el costo total de compensación se calcula y se registra contra una cuenta de contra patrimonio, denominada Gastos de compensación diferidos. Este costo no se revisa ya que el precio de mercado de la acción fluctúa.
El gasto de compensación relacionado se reconoce durante el período de servicio requerido , que es el período durante el cual los empleados deben proporcionar servicios a cambio de la recompensa de pago basado en acciones. Se reconoce mediante la reducción de la cuenta de Gastos por Compensación Diferida de forma lineal durante este período. No se reconocen gastos por premios perdidos. Esto significa que las empresas, como política contable, deben decidir si:
- Reconocer todas las opciones otorgadas en la fecha de concesión y revertir cualquier costo de compensación reconocido por opciones perdidas.
- Estimar decomisos y reconocer el gasto de compensación por el número reducido de opciones
Sin embargo, tenga en cuenta que si un empleado decide no ejercer algunas o todas las opciones que se le otorgaron a pesar de completar el período de servicio requerido, el costo de compensación no se revierte.
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Medición de acuerdos de pago basados en acciones clasificados como patrimonio
Los acuerdos de pago basados en acciones clasificados como patrimonio se miden utilizando una medida basada en el valor razonable en la fecha de concesión. Para las adjudicaciones de acciones restringidas, la medida basada en el valor razonable será la misma que el precio de mercado de las acciones en la fecha de concesión.
Sin embargo, cuando la adjudicación involucra opciones sobre acciones, establecer un precio de mercado basado en el valor razonable puede ser más complicado. Si se dispone de un precio de mercado observable para opciones sobre acciones con las mismas condiciones o similares, debe utilizarse. De lo contrario, se debe utilizar un modelo de valoración de opciones, como el modelo Black-Scholes-Merton o modelos binomiales, para determinar una medida basada en el valor razonable. En raras circunstancias, puede que no sea posible determinar el valor razonable de una opción sobre acciones, y luego el valor intrínseco de la opción se puede usar para medirlo. El valor intrínseco es la diferencia entre el precio de ejercicio (la cantidad que el empleado debe pagar al ejercer la opción) y el valor de mercado de la acción.
Esta medida se aplica luego al número de opciones otorgadas o al número de opciones que se espera consolidar.
Asientos de diario para registrar acuerdos de pago basados en acciones clasificados como patrimonio
Veamos un ejemplo para ilustrar el reconocimiento y la medición de un acuerdo de pago basado en acciones:
El 1 de enero de 2020, los accionistas de PQR Company aprobaron un plan de opción de compra de acciones que otorgaba opciones a los ejecutivos para comprar 30.000 acciones de las acciones ordinarias de valor nominal de la empresa a $ 5 a $ 52 por acción. El precio de mercado también es de $ 52. Las opciones no pueden ejercerse hasta tres años a partir de la fecha de concesión, y solo por los empleados que aún estén al servicio de la empresa al 31 de diciembre de 2022. La empresa utilizó el modelo Black-Scholes-Merton para determinar que el valor razonable de la fecha de concesión de una opción es $ 9.50.
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El 1 de enero de 2023, se ejercieron las 30.000 opciones.
Ignoraremos el efecto de los impuestos sobre la renta.
El costo total de compensación es:
| Valor razonable de una opción | $ 9.50 |
| Número de opciones concedidas | 30.000 |
| Gasto de compensación diferido | $ 285 000 |
|---|
Las entradas del diario serán:
| Fecha | Descripción | Débito | Crédito |
|---|---|---|---|
| 1 de enero de 2020. | Gastos de compensación diferidos de DR | $ 285 000 | |
| Capital pagado de CR – Opciones sobre acciones | $ 285 000 | ||
| Reconocer el gasto de compensación diferido por opciones sobre acciones otorgadas | |||
| 31 de diciembre de 2020. | Gastos de compensación de DR | $ 95 000 | |
| Gastos de compensación diferida de CR | $ 95 000 | ||
| Para registrar el costo de compensación del año. | |||
| 31 de diciembre de 2021. | Gastos de compensación de DR | $ 95 000 | |
| Gastos de compensación diferida de CR | $ 95 000 | ||
| Para registrar el costo de compensación del año. | |||
| 31 de diciembre de 2023. | Gastos de compensación de DR | $ 95 000 | |
| Gastos de compensación diferida de CR | $ 95 000 | ||
| Para registrar el costo de compensación del año. | |||
| 1 de enero de 2023. | DR Efectivo ($ 52 x 30,000) | $ 1,560,000 | |
| Capital pagado de DR – Opciones sobre acciones | $ 285 000 | ||
| Acciones comunes de CR (valor nominal de $ 5 x 30.000) | $ 150 000 | ||
| CR Capital pagado adicional (Plug) | $ 1,695,000 | ||
| Para registrar las acciones emitidas para las opciones sobre acciones ejercidas |
Si en 2020, un empleado (a quien se le otorgaron 5,000 opciones) dejó la empresa, se habría procesado el siguiente diario:
¿Cómo se asignan los costos a las actividades?
| Fecha | Descripción | Débito | Crédito |
|---|---|---|---|
| 1 de enero de 2020. | Capital pagado de DR – Opciones sobre acciones | $ 47,500 | |
| Gastos de compensación de CR | $ 47,500 | ||
| Para revertir el costo de las opciones sobre acciones perdidas |
El diario final ahora se verá así:
| Fecha | Descripción | Débito | Crédito |
|---|---|---|---|
| 1 de enero de 2023. | DR Efectivo ($ 52 x 25,000) | $ 1,300,000 | |
| Capital pagado de DR – Opciones sobre acciones | $ 237,500 | ||
| Acciones comunes de CR (valor nominal de $ 5 x 25,000) | $ 125 000 | ||
| CR Capital pagado adicional (Plug) | $ 1,412,500 | ||
| Para registrar las acciones emitidas para las opciones sobre acciones ejercidas |
Resumen de la lección
Los acuerdos de pago basados en acciones son transacciones en las que una entidad acuerda emitir algunas de sus acciones a empleados o proveedores (denominados concesionarios) como pago por bienes o servicios entregados a la entidad. Los acuerdos de pago basados en acciones con los empleados pueden clasificarse como patrimonio o como pasivo. Un acuerdo de pago basado en acciones clasificado como patrimonio se reconoce en su fecha de concesión , que es la fecha en que la entidad y el cesionario llegan a un entendimiento mutuo sobre los términos y condiciones clave de la concesión de pago basado en acciones, y se mide utilizando un método justo. medida basada en el valor en la fecha de concesión. La medida basada en el valor razonable se establece utilizando un precio de mercado observable y, si no está disponible, se utiliza un modelo de valoración de opciones.
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