Escepticismo profesional y juicio en contabilidad

Juicio y escepticismo en situaciones de auditoría y no auditoría

Los contadores son expertos en la preparación, análisis e interpretación de informes financieros y en garantizar que los estados financieros se preparen de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados (GAAP). Son socios de la administración para determinar cómo van las operaciones de la empresa y evaluar su capacidad para continuar como una entidad rentable. Los auditores son los principales responsables de proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros cumplen con los PCGA y de proporcionar una evaluación general en forma de informe y opinión de auditoría. Parte de su función es obtener información de antecedentes, incluida la naturaleza de la empresa y su línea de negocio, las principales partes interesadas, los procesos comerciales empleados, etc.

Como lo sugieren las Normas Internacionales de Auditoría 200, la mentalidad de un auditor incluye estar alerta a:

• la existencia de evidencia de auditoría contradictoria y la incapacidad de confirmar o validar otros informes financieros durante las entrevistas de auditoría;
• cualquier información, procedente de los documentos de auditoría, entrevistas de auditoría y de otras partes interesadas, que cuestione la fiabilidad de los documentos y las respuestas a las consultas de auditoría; y
• cualquier condición que pueda indicar fraude y otras irregularidades dentro de la organización

La capacidad de usar el juicio profesional y aplicar el escepticismo profesional debe ser parte de su forma de pensar. Sin embargo, estos se aprenden no solo en los libros y en las aulas; también se desarrollan y perfeccionan mediante procedimientos de trabajo de auditoría. El escepticismo profesional y el juicio profesional tienen un impacto significativo en la calidad de los servicios de auditoría prestados por los auditores.

Escepticismo profesional

La NIA 200 definió el escepticismo profesional como: «una actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta a las condiciones que pueden indicar una posible incorrección debido a un error o fraude, y una evaluación crítica de la evidencia de auditoría». Es función del auditor examinar los documentos de auditoría con el fin de confirmar que la información proporcionada por los auditados es confiable y refleja la situación de la organización con precisión. Al realizar la auditoría, el auditor debe planificar cada auditoría con escepticismo profesional. Debe inculcarse como una parte esencial de la mentalidad del auditor al evaluar las operaciones financieras y el desempeño como ayuda para el auditor en la identificación de riesgos potenciales de incorrecciones materiales, ya sea debido a fraude o error.

El escepticismo profesional debe aplicarse a lo largo de la auditoría, incluso en las siguientes fases:

• durante el proceso de evaluación de si se debe aceptar o no un trabajo;
• durante la realización de procedimientos de evaluación de riesgos en la fase de planificación de la auditoría;
• al obtener los documentos de auditoría requeridos y la evidencia para respaldar la información obtenida de las entrevistas de auditoría;
• al evaluar y revisar la evidencia de auditoría obtenida de fuentes tanto internas como externas; y
• durante la formulación de la opinión de auditoría sobre la idoneidad de la evidencia de auditoría obtenida y la presentación fiel de los estados financieros.

En el contexto de una auditoría, un aspecto del escepticismo profesional incluye la capacidad de identificar y responder a los prejuicios, presiones y otros impedimentos profesionales, como amenazas e incentivos. Sin embargo, aunque estos ya se mencionan en el Código de Ética, las discusiones y acuerdos aún son limitados, lo que llevó a la decisión del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA) de desarrollar material adicional relacionado con esto. Ya se ha publicado un documento de consulta sobre la necesidad de estar alerta a los rasgos y motivaciones personales, incluidos los prejuicios y otros impedimentos para el ejercicio del juicio profesional.

En todo tipo de trabajos, incluidos los que no son de auditoría, también debe ejercerse el escepticismo profesional. Una reunión anual de la Asociación Estadounidense de Contabilidad identificó los siguientes desafíos que los auditores pueden enfrentar al ejercer su escepticismo profesional: prejuicios humanos inconscientes, presiones causadas por la programación y las demandas de carga de trabajo, y condiciones inherentes en el entorno de auditoría, como la necesidad de mantener bajas tarifas de auditoría y Contratos de auditoría a largo plazo, venta cruzada de otros servicios y fechas límite para proporcionar informes de auditoría sin reservas.

Juicio profesional en contabilidad

El uso del juicio profesional también es esencial para proporcionar informes de auditoría de alta calidad. La definición formal de juicio profesionalen la NIA 200 es: ‘la aplicación de la formación, el conocimiento y la experiencia relevantes, dentro del contexto proporcionado por las normas de auditoría, contabilidad y ética, para tomar decisiones informadas sobre los cursos de acción que son apropiados en las circunstancias del trabajo de auditoría’. Se emplea en todo momento al realizar estimaciones contables, incluso al establecer el nivel de importancia relativa que servirá como límite antes de que una cantidad se considere material o no, y al evaluar la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Esta es una habilidad clave que deben poseer los contadores y auditores, considerando que los supuestos se ven afectados por diversas circunstancias, tiempos y eventos inciertos. Sin embargo, considerando que el juicio y las suposiciones provienen de profesionales, los estándares varían inevitablemente de persona a persona. Los impedimentos identificados también requieren que el contador tenga la capacidad de mantener una mentalidad imparcial e imparcial en el desempeño de sus funciones. De la misma manera, se espera que los contadores profesionales estén alerta y conscientes de posibles sesgos al ejercer su juicio profesional.

Resumen de la lección

Los contadores son responsables de preparar los estados financieros de acuerdo con los PCGA y ayudar a la administración a brindar asesoramiento financiero y asistencia sobre los resultados de las operaciones. Los auditores son responsables de proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros cumplen con los GAAP, emitiendo un informe de auditoría y emitiendo una opinión de auditoría.

Los auditores y contadores deben demostrar los siguientes atributos durante todo el proceso de auditoría y durante la preparación de los estados financieros:

• Escepticismo profesional , que es una actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta a las condiciones que pueden indicar una posible incorrección debido a un error o fraude, y una evaluación crítica de la evidencia de auditoría. Esto no se ve afectado por prejuicios personales y otros impedimentos como incentivos, presiones, amenazas, entre otros; y
• Juicio profesional , que se refiere a la aplicación de la formación, el conocimiento y la experiencia pertinentes que se pueden adquirir a través de la formación, seminarios, sesiones de aprendizaje, trabajos de auditoría y otros modos de intercambio de conocimientos.

Rodrigo Ricardo Editor y fundador