Impacto de los arrendamientos de capital en los estados financieros

Arrendamiento de capital

Probablemente haya oído hablar antes de los términos arrendamiento operativo y arrendamiento de capital. ¿Cuál es la diferencia entre los dos? Para un arrendamiento operativo , los derechos y responsabilidades de propiedad permanecen en el arrendador (el que posee el activo y lo arrienda). El arrendatario (el que usa el activo) no registra el valor del activo en su balance. En cambio, realizan pagos periódicos por el uso del activo.

Un arrendamiento de capital es similar, en el sentido de que el arrendatario realiza pagos periódicos, pero también obtiene la propiedad del activo. Ponen el activo en sus libros. Veamos un ejemplo en el que alquila un automóvil deportivo durante toda su vida útil. Analizaremos cómo los contadores registran la transacción y describiremos el impacto que tiene cada entrada del diario contable en el balance, el estado de resultados y el estado de flujo de efectivo.

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Arrendamiento de un auto deportivo

Imagina que has alquilado el auto deportivo de tus sueños. Los términos del contrato de arrendamiento son un poco inusuales. En lugar de pagos mensuales, debe pagar cinco pagos anuales de $ 5,000 a partir del 1 de enero de 2018, en la fecha de inicio del contrato de arrendamiento, y continuar cada 1 de enero hasta el último pago el 1 de enero de 2022. La compañía automotriz tiene una tasa esperada de devolución del 10% durante el arrendamiento. Esto significa que a medida que paga el arrendamiento, ellos esperan ganar un 10% del costo del auto deportivo cada año. Esto será útil cuando calculemos el primer pago.

Una vez que se completen los pagos del arrendamiento, ¡usted es el propietario del automóvil! Durante este tiempo y posteriormente, usted conserva los derechos y responsabilidades de propiedad. Debido a este arreglo, usted pone el valor del automóvil en su balance personal. Y, el valor del automóvil se quita del balance de la compañía automotriz. Las entradas de su diario se verían así:

De esto podemos deducir el impacto en el balance: sus activos han aumentado en $ 25,000, el monto del automóvil arrendado y sus pasivos también han aumentado en $ 25,000, el arrendamiento a pagar. No se puede notar impacto en la cuenta de resultados porque no ha transcurrido ningún tiempo. Y, al inicio del arrendamiento, no hay transferencia de efectivo, por lo que el estado de flujo de efectivo permanece sin cambios.

Ahora, vayamos a las fechas de pago. El 1 de enero de 2019 es la fecha de nuestro primer pago. Puede pensar en cada pago como un pago de hipoteca. El pago es una combinación de intereses y capital. Al inicio del arrendamiento, los gastos por intereses representan un gran porcentaje del monto del pago. A medida que avanza el arrendamiento y disminuye el valor en libros del arrendamiento por pagar, los gastos por intereses disminuyen como una proporción del pago del arrendamiento y la reducción del principal aumenta como una proporción.

Repasemos la transacción de la fecha de pago para que tenga una mejor idea de esto. Usted acredita en efectivo $ 5,000. Ahora bien, ¿cómo determinamos qué porcentaje del pago es interés versus capital? Multiplicamos el valor en libros del arrendamiento pagadero ($ 25,000) por 10% (la tasa de rendimiento esperada por el arrendador) para obtener $ 2,500. Este es nuestro componente de gastos por intereses. Restamos esa cantidad por el pago de arrendamiento de $ 5,000 para obtener $ 2,500 por la reducción del capital. Así es como se ven las entradas del diario:

Tenemos que mantenernos al tanto de nuestro balance: pagamos en efectivo $ 5,000, disminuyendo nuestros activos. Los pasivos también disminuyen, pero no tanto como nuestros activos. El componente principal del pago del arrendamiento ($ 2,500) reduce el pasivo por pagar del arrendamiento en $ 2,500.

En nuestro estado de resultados, se registra un gasto por intereses de $ 2,500. Y su estado de flujo de efectivo mostrará una disminución de $ 5000 en efectivo.

Puede parecer que hemos terminado, pero hay una cosa más que debemos hacer. ¿Puedes pensar en qué es eso? Mencionamos en un arrendamiento financiero que el arrendatario es propietario del activo y lo pone en sus libros. Bueno, entonces el arrendatario necesita depreciar el activo a medida que lo usa. Supongamos que no hay valor residual después de los 5 años y usamos la depreciación en línea recta. Nuestro gasto de depreciación será:

($ 25,000 – 0) / 5 años = $ 5,000 / año.

Deudamos los gastos de depreciación y acreditamos la depreciación acumulada.

En nuestro balance general, el gasto de depreciación captura la pérdida de valor del automóvil. Los activos disminuyen, por tanto. Nuestro valor contable inicial de $ 25,000 se reduce en $ 5,000, por lo que nuestro nuevo valor contable para el automóvil es de $ 20,000. En nuestro estado de resultados, el gasto de depreciación de $ 5,000 se registra como un gasto operativo. Y, dado que la depreciación no es un cambio en efectivo, no hay impacto en el estado de flujo de efectivo.

Resumen de la lección

En esta lección, repasamos cómo registrar un arrendamiento de capital si usted es el arrendatario y cómo registrar las transacciones contables y el impacto en los diferentes estados financieros desde el inicio del arrendamiento hasta cada fecha de pago.

Hay dos cosas importantes que recordar. La primera es que, como arrendatario en un arrendamiento de capital, no solo obtiene los beneficios de usar el activo arrendado, sino que lo pone en sus libros. Y el segundo, dentro de cada pago de arrendamiento, una parte del pago se destina a intereses y el resto se destina a reducir el arrendamiento principal pendiente de pago.

Rodrigo Ricardo Editor y fundador