Medición de las pérdidas por deterioro de las inversiones de costo amortizado

¿Qué son las inversiones de costo amortizado?

Las inversiones en títulos de deuda o de capital de otras entidades se pueden informar en los registros contables de los inversores de una de varias formas, dependiendo de su intención con las inversiones en la adquisición y la clasificación de inversión resultante. Las inversiones en títulos de deuda de otras entidades (como bonos o acciones preferentes reembolsables) se clasifican como inversiones mantenidas hasta el vencimiento si el inversor tiene la intención positiva y la capacidad de mantener la inversión hasta su fecha de vencimiento.

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se contabilizan en los estados financieros al costo amortizado , lo que significa que el valor del balance de una inversión mantenida hasta el vencimiento es igual a su costo inicial más o menos la amortización de cualquier descuento o prima en su adquisición.

Deterioro de las inversiones de costo amortizado

El deterioro es la condición que existe cuando el valor en libros de un activo es mayor que su valor razonable. Las inversiones registradas al costo amortizado deben someterse a pruebas de deterioro en cada fecha de presentación. Si una entidad emite estados financieros intermedios, las fechas intermedias también se consideran fechas de presentación de informes. Las pruebas de deterioro deben realizarse sobre la base de compra de instrumentos, lo que significa que cada inversión en títulos de deuda clasificada como mantenida hasta el vencimiento debe someterse a prueba de deterioro por sí misma.

El deterioro de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se considera que no son temporales se calcula y registra utilizando el modelo actual de pérdidas crediticias esperadas que analizaremos en la siguiente sección. Las pérdidas por deterioro no son temporales si la entidad no planea vender la inversión o cree que se le requerirá vender la inversión antes de que se pueda recuperar su costo amortizado.

Modelo actual de pérdidas crediticias esperadas

El modelo actual de pérdidas crediticias esperadas es un modelo que se utiliza en los estados contables para medir el deterioro de las cuentas por cobrar y los valores de deuda mediante la estimación de las pérdidas esperadas durante la vida de un préstamo. Se esperan pérdidas crediticias cuando el efectivo futuro contractual fluye del préstamo y es menor que el flujo de efectivo futuro esperado del préstamo. Cuando se esperan pérdidas crediticias, el deterioro se mide por la diferencia entre el costo amortizado de la inversión y el valor presente de los flujos de efectivo futuros. Este valor presente debe calcularse utilizando la tasa de interés implícita en el título en la fecha de la inversión inicial.

Veamos un ejemplo:

El 1 de mayo de 2020, MY Company mantiene valores de bonos en la Compañía X con un costo amortizado de $ 575,100. El controlador de la entidad se entera de que la Compañía X está experimentando dificultades financieras y estima que los flujos de efectivo futuros a valor presente que se esperan de los bonos son solo de $ 520,000. La empresa cree que esta disminución no es temporal.

MI Compañía debe reconocer una pérdida por deterioro equivalente a:

Costo amortizado de bonos	$ 575,100
Valor razonable de la inversión basado en el valor presente de los flujos de efectivo futuros	$ 520 000
Pérdida por deterioro	$ 55,100

Registro de pérdidas por deterioro

Las pérdidas por deterioro se registran en los registros contables en el período en que se incurren y se reportan en resultados (lo que significa que se reportarán en el estado de resultados, no en Otro resultado integral). Una vez que se han registrado pérdidas por deterioro, no se pueden revertir, incluso si el valor razonable de la inversión (el valor presente de los flujos de efectivo futuros en este caso) aumenta nuevamente. El valor en libros después de que se haya registrado el deterioro será el nuevo costo amortizado de la inversión y formará la base de cualquier cálculo de amortización futuro.

La entrada de diario para registrar la pérdida medida en nuestro ejemplo anterior será:

Fecha	Descripción	Débito	Crédito
1 de mayo de 2020.	DR Pérdida por deterioro	$ 55,100
	Valores de deuda de CR		$ 55,100
	Para registrar el deterioro de la inversión en títulos de deuda

Resumen de la lección

Una inversión mantenida hasta el vencimiento es una inversión en valores de deuda que el inversor tiene la intención positiva y la capacidad de mantener hasta su fecha de vencimiento. Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se contabilizan en los estados financieros al costo amortizado , lo que significa que el valor del balance de una inversión mantenida hasta el vencimiento es igual a su costo inicial más o menos la amortización de cualquier descuento o prima en su adquisición y debe ser probado por deterioro en cada fecha de reporte.

El deterioro , que es la condición que existe cuando el valor en libros de un activo excede su valor razonable, se mide para la inversión mantenida para el vencimiento utilizando el modelo actual de pérdida crediticia esperada. El modelo actual de pérdidas crediticias esperadas es un modelo que se utiliza en los estados contables para medir el deterioro de las cuentas por cobrar y los valores de deuda mediante la estimación de las pérdidas esperadas durante la vida de un préstamo.

Las pérdidas por deterioro se registran en los registros contables en el período en que se incurren y se reportan en resultados, lo que significa que se reportará en el estado de resultados.