Medición de las pérdidas por deterioro de las inversiones informadas a valor razonable
Pérdida por deterioro
La pérdida por deterioro es una disminución permanente en el valor de un activo (generalmente un activo fijo o intangible). El deterioro generalmente se prueba al final de cada período sobre el que se informa comparando el valor en libros con el valor razonable. Cualquier cálculo de la pérdida por deterioro debe tener en cuenta el valor razonable. La medición de la pérdida por deterioro es ligeramente diferente para los diferentes tipos de activos, que se analizan aquí.
Activos intangibles
Los activos intangibles son activos no físicos como el valor de la marca, las patentes, el software, los derechos de autor que tienen un cierto valor monetario asociado. Los activos intangibles son de dos tipos y, por lo tanto, las medidas de deterioro difieren ligeramente:
- Activos intangibles de vida limitada: es necesario verificar si el valor en libros excede la suma de los flujos de efectivo no descontados. Si es así, se ha producido un deterioro. Sin embargo, el valor razonable ahora se calcula como la suma de los flujos de efectivo descontados y el deterioro se calcula de la misma manera.
- Activos intangibles de vida infinita: se produce un deterioro si el valor razonable es menor que el valor en libros. No es necesario realizar una prueba de deterioro.
La pérdida por deterioro se refleja en el estado de resultados y reduce los ingresos antes de impuestos. Se hace una excepción para operaciones discontinuadas donde afecta los activos y el patrimonio.
Para los activos intangibles con una vida finita, existe una diferencia entre los activos mantenidos para uso y los mantenidos para disposición:
- Activos mantenidos para su uso: anote el activo, deprecie el nuevo costo y no se permite la reversión del deterioro.
- Activo mantenido para disposición: incluya el costo de disposición en el deterioro, reduzca el activo sin incluir la depreciación, se permite la reversión.
Ejemplo
El valor en libros de un activo es de $ 400 000. La suma de los flujos de efectivo no descontados es $ 500 000 y los flujos de efectivo descontados valen $ 380 000. El costo de eliminación es de $ 20 000. Encuentre el deterioro asumiendo activos mantenidos para uso y mantenidos para disposición.
Deterioro = Valor neto en libros – Valor razonable o valor descontado de los flujos de efectivo – Costos de enajenación (si corresponde)
Cuando el activo se mantiene para su uso:
= $ 400 000 – $ 380 000
= $ 20 000
Cuando el activo se mantiene para su disposición:
Deterioro = $ 400 000 – $ 380 000 – $ 20 000
= $ 40 000
Deterioro de propiedad, planta y equipo (PP&E)
El deterioro para PPE es similar al deterioro de los activos intangibles de vida finita. La idea detrás de esto es el hecho de que el EPP es generalmente de vida finita y, por lo tanto, el tratamiento debe ser el mismo. Se requiere la prueba de deterioro, la cual asegura que la suma de los flujos de efectivo futuros no descontados sea menor que el valor en libros. Después de esto, se aplican las reglas para los activos que se mantendrán o se eliminarán.
Resumen de la lección
Una disminución permanente en el valor de un activo es un deterioro y se prueba comparando el valor en libros con el valor justo o de mercado. Los activos intangibles son activos no físicos tales como valor de marca, fondo de comercio de la empresa, reputación, etc. El deterioro de los activos intangibles se diferencia en función de la vida de dicho activo:
- Activos intangibles de vida finita: si el valor en libros> suma de los flujos de efectivo no descontados, se produjo un deterioro. Valor razonable = suma de los flujos de efectivo descontados.
- Activos intangibles de vida infinita: no se necesitan pruebas. Deterioro = valor razonable – valor en libros, si es positivo.
El deterioro se puede calcular como:
Deterioro = Valor neto en libros – Valor razonable o valor descontado de los flujos de efectivo – Costos de enajenación (si corresponde)
El deterioro de propiedades, planta y equipo (PP&E) sigue reglas de deterioro similares a las de los activos intangibles de vida finita. PP&E y activos intangibles de vida finita se pueden dividir en dos casos:
- Activos mantenidos para su uso: anote el activo, deprecie el nuevo costo y no se permite la reversión del deterioro.
- Activo mantenido para disposición: incluya el costo de disposición en el deterioro, reduzca el activo sin incluir la depreciación, se permite la reversión.
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