Modificación de procedimientos planificados en trabajos de auditoría

Publicado el 12 noviembre, 2020 por Rodrigo Ricardo

Modificación de los procedimientos de auditoría planificados

Antes de comenzar una auditoría de un emisor o de un no emisor, los auditores crearán un plan de auditoría que describa la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que planean realizar durante el trabajo de auditoría. Esto incluye la realización de procedimientos de evaluación de riesgos para determinar las pruebas de los controles y los procedimientos sustantivos que deben completarse durante la auditoría. Estos procedimientos deben diseñarse para abordar el riesgo evaluado por el auditor de incorrección material , el riesgo de que los estados financieros contengan incorrección material.

El proceso de auditoría es de naturaleza dinámica, con nueva información y evidencia que sale a la luz a lo largo del curso de la auditoría. Como tal, los auditores deben evaluar continuamente el riesgo de incorrección material a lo largo del trabajo de auditoría. Durante el curso de la auditoría, un auditor puede revisar su riesgo de incorrección material y modificar sus procedimientos planificados debido a la nueva información obtenida durante el trabajo de auditoría.

Razones para modificar los procedimientos de auditoría planificados

Las modificaciones a los procedimientos de auditoría planificados pueden ser necesarias debido a varios factores internos y externos. Las razones señaladas aquí no pretenden ser una lista completa, pero representan algunas de las razones más comunes por las que un auditor puede modificar los procedimientos planificados.

Los factores internos que podrían resultar en la modificación de los procedimientos de auditoría planificados incluyen:

  • Nuevas adquisiciones, fusiones u otras transacciones o eventos no planificados que tienen un efecto material en los estados financieros de la empresa.
  • Cambios significativos en el entorno de control interno de la empresa, como cambios en el personal clave o cambios en la estructura de informes.
  • Identificación de deficiencias en los controles internos por la empresa o por el equipo auditor
  • Identificación por la empresa o por el equipo de auditoría de incorrecciones o explicaciones inconsistentes que, individualmente o en conjunto, son materiales para los estados financieros.

Los factores externos o las señales ambientales que podrían resultar en la modificación de los procedimientos de auditoría planificados incluyen:

  • Cambios en las previsiones o tendencias de la industria.
  • Cambios en leyes y regulaciones que afectan el tratamiento contable de transacciones o cuentas importantes.
  • Cambios en las leyes y regulaciones que afectan los requisitos de auditoría para los compromisos del emisor o no emisor.

Modificación de pruebas de controles

Un auditor puede determinar que se deben realizar modificaciones a las pruebas planificadas de controles debido a nuevos riesgos de incorrección material o cambios en el riesgo de incorrección material, con base en los factores internos y externos discutidos anteriormente.

Los auditores pueden modificar sus pruebas de control planificadas mediante:

  • Ampliar el tiempo de sus pruebas para cubrir una porción más larga del período bajo auditoría.
  • Modificar sus pruebas ampliando el tamaño de la muestra para una prueba de la efectividad operativa de los controles para abordar los cambios en el riesgo de incorrección material.

Además, los auditores pueden encontrar que los controles en los que inicialmente habían planeado confiar son deficientes. En este caso, pueden optar por probar nuevos controles no incluidos en su plan de auditoría original, si los nuevos controles abordan el mismo riesgo de error material que el control deficiente.

Modificación de procedimientos sustantivos

De manera similar a la modificación de los procedimientos de control, los auditores pueden modificar los procedimientos sustantivos planificados para abordar nuevos riesgos de incorrección material o cambios en los riesgos existentes de incorrección material. Esto puede incluir:

  • Realizar nuevos procedimientos sustantivos para los riesgos de incorrección material recientemente identificados.
  • Modificar los procedimientos sustantivos planificados existentes, eligiendo entre un procedimiento analítico sustantivo o una prueba de detalles.

Los auditores pueden modificar el tiempo de los procedimientos sustantivos realizados extendiendo el tiempo de sus pruebas para cubrir una porción más larga del período bajo auditoría. También pueden modificar el alcance de los procedimientos sustantivos realizados aumentando los tamaños de las muestras para abordar los cambios en el riesgo de incorrección material.

Modificar la materialidad

También se pueden realizar modificaciones a la materialidad del auditor utilizada al realizar los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, si se usaran estados financieros preliminares o pronosticados para establecer la importancia relativa que son significativamente diferentes a los estados financieros reales, los niveles de importancia relativa se revisarían para reflejar con precisión los estados financieros reales. Además, los factores internos y externos descritos anteriormente también podrían requerir que un auditor reevalúe la importancia relativa.

Resumen de la lección

Los auditores deben evaluar el riesgo de errores materiales , el riesgo de que los estados financieros contengan errores materiales, durante el transcurso del trabajo de auditoría. Con base en esta evaluación a lo largo de la auditoría, los auditores pueden revisar los procedimientos planificados durante el trabajo de auditoría para abordar nuevos o cambios en el riesgo existente de incorrección material. Las modificaciones a los procedimientos planificados pueden ocurrir debido a factores internos y externos. Para abordar un nuevo riesgo de incorrección material o cambios en un riesgo existente de incorrección material, los auditores pueden modificar las pruebas planificadas de controles o los procedimientos sustantivos planificados. Los auditores también pueden determinar que es necesario modificar la importancia relativa como parte de su modificación de los procedimientos de auditoría planificados.

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