Pasivos y activos por obligaciones de retiro de activos: cálculo y registros

Publicado el 19 octubre, 2020 por Rodrigo Ricardo

¿Qué son las obligaciones de retiro de activos?

Las obligaciones por retiro de activos son obligaciones en las que las entidades incurren cuando tienen la obligación legal asociada con el retiro de un activo de producción al final de su vida útil. Piense, por ejemplo, en la obligación de rehabilitar una central nuclear o un vertedero. Estas obligaciones cumplen con la definición de pasivo (en el sentido de que se debe realizar un sacrificio futuro de activos para liquidarlo), por lo que las normas contables requieren que se reconozca tan pronto como se pueda medir. El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera emite guías específicas sobre el tratamiento de este pasivo y el activo a largo plazo relacionado en su codificación 410-20.

Reconocimiento de activos y pasivos por obligaciones de retiro de activos

Las obligaciones por retiro de activos deben reconocerse en el período en que se incurren, siempre que se pueda medir su valor razonable. Si el valor razonable no puede medirse, el pasivo debe reconocerse tan pronto como sea posible.

El valor razonable se puede medir cuando se cumple alguna de las siguientes condiciones:

  • El pasivo es una parte obvia del precio de compra del activo; es decir, el vendedor reconoció que el comprador asumirá la responsabilidad y, por lo tanto, aceptó un precio más bajo
  • Es posible transferir esta responsabilidad en un mercado activo, lo que significa que es posible pagar a un tercero para que realice los trabajos de restauración.
  • Se puede calcular el valor presente de los flujos de efectivo futuros para cumplir con el pasivo.

El pasivo puede medirse una vez (por ejemplo, cuando se construye una planta de energía nuclear, el pasivo se incurrirá en la fecha de puesta en servicio de la planta) o con el tiempo (por ejemplo, el pasivo para rehabilitar un vertedero aumentará a medida que se utiliza el sitio).

En el reconocimiento inicial, la obligación de retiro de activos se registra aumentando el valor en libros del activo de larga duración relacionado, por lo que si la obligación se relaciona con una operación minera, la obligación aumentará el costo del activo minero y el pasivo para restaurar el sitio. Las entidades no deben crear un activo separado para la obligación de retiro del activo, porque no tiene ningún beneficio económico futuro por sí solo.

Veamos un ejemplo:

En enero de 2019, DEEP Company decidió construir una plataforma petrolera en Florida. Tiene la obligación legal de retirar la plataforma al final de su vida útil, que se espera sea de unos 7 años. La compañía estima que el costo de eliminar la plataforma será de $ 2,500,000 y que una tasa de descuento adecuada es del 10%. Para determinar el valor presente, multiplicamos $ 2,500,000 por 0.513 (el factor del valor presente (PV) por $ 1 durante 7 años al 10%). Esto significa que el valor presente de la obligación de retiro de activos es $ 1,282,500. Los asientos de diario para registrar la obligación de retiro de activos serán:

Fecha Descripción Débito Crédito
Enero de 2019 Plataforma de perforación DR $ 1,282,500
Obligación de retiro de activos de CR $ 1,282,500
Para registrar la obligación de retiro de activos para la plataforma de perforación

Depreciación del activo

Durante la vida útil del activo, la entidad ahora debe reconocer la obligación de retiro del activo como un gasto. Esto se hace depreciando el activo reconocido durante su vida útil. Las empresas pueden utilizar el método de línea recta o cualquier otro método de depreciación sistemático y racional.

La entrada de depreciación anual para nuestro ejemplo anterior será la siguiente (utilizando el método de línea recta):

Descripción Débito Crédito
Gasto de depreciación de RD ($ 1,282,500 / 7) $ 183,214
Depreciación acumulada de CR: plataforma de perforación $ 183,214
Para registrar la depreciación de la plataforma de perforación.

Después de 7 años, el valor en libros del activo será cero.

Ajustes al pasivo

La empresa también debe actualizar el pasivo reconocido por:

  • El paso del tiempo, lo que significa que los intereses sobre el pasivo deben reconocerse contra un gasto de acumulación.
  • Revisiones para el momento o el monto del pasivo, que se realiza mediante la actualización del valor en libros del pasivo y el activo relacionado.

El asiento de diario para reconocer el efecto-interés del pasivo en 2019 será:

Fecha Descripción Débito Crédito
Dic 2019 Gastos de acumulación de DR ($ 1,282,500 x 0.10) $ 128,250
Obligación de retiro de activos de CR $ 128,250
Para ajustar por la acumulación de 2019 de la obligación de retiro de activos

Si el monto de la estimación original del costo no cambia y tampoco lo hace la tasa de descuento de la compañía, el monto en libros de la obligación de retiro de activos después de 7 años (diciembre de 2025) será de $ 2,500,000 debido a los ajustes anuales de gastos de acreditación.

Baja en cuentas del pasivo

La obligación de retiro de activos debe darse de baja en cuentas , es decir, debe eliminarse de los estados financieros cuando se liquida. Esto suele ocurrir al final de la mentira útil del activo cuando la empresa debe pagar ahora por la rehabilitación del sitio.

Si en nuestro ejemplo anterior, la empresa paga $ 2,650,000 en enero de 2026 por la eliminación de la plataforma, la entrada del diario será:

Fecha Descripción Débito Crédito
Enero 2026 Obligación de retiro de activos de RD $ 2,500,000
DR Pérdida en la liquidación de la obligación de retiro de activos $ 150 000
CR efectivo $ 2,650,000
Dar de baja la obligación de retiro de activos

Resumen de la lección

Las obligaciones por retiro de activos son obligaciones en las que las entidades incurren cuando tienen la obligación legal asociada con el retiro de un activo de producción al final de su vida útil. Las obligaciones por retiro de activos deben reconocerse en el período en que se incurren siempre que se pueda medir su valor razonable. Si el valor razonable no puede medirse, debe reconocerse tan pronto como sea medible. El pasivo se reconoce aumentando el valor en libros del activo de larga duración relacionado.

El costo del activo se deprecia durante su vida útil, lo que significa que el costo de retiro del activo se reconoce en el estado de resultados durante la vida útil del activo. El pasivo se actualiza para el gasto de acumulación y para la revisión en estimaciones. El pasivo se da de baja en cuentas o se elimina de los estados financieros cuando se liquida.

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