Reconocimiento de ingresos sin fines de lucro por servicios contribuidos: cálculo y registros

¿Qué son los servicios contribuidos?

La mayoría de las entidades sin fines de lucro dependen de donaciones y contribuciones para sus operaciones. Estas donaciones normalmente se reciben en efectivo, pero a menudo también se hacen en especie, lo que significa que las donaciones adoptan diversas formas no monetarias.

Los servicios contribuidos son donaciones (también llamadas contribuciones) realizadas a entidades sin fines de lucro en forma de servicios prestados a la entidad. Al contabilizar los ingresos y gastos de la entidad sin fines de lucro, surge la pregunta de si tales transacciones que no son en efectivo deben reconocerse en absoluto y, de ser así, cuándo y cómo deben medirse y registrarse. La codificación 958-605 del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera proporciona orientación sobre estos temas.

Reconocimiento de ingresos por servicios aportados

Los ingresos por la contribución de servicios prestados a una entidad sin fines de lucro solo deben reconocerse si:

• Los servicios crean o mejoran un activo no financiero como propiedad, planta, equipo o inventario.

O si:

• Los servicios requieren habilidades especializadas que la entidad sin fines de lucro generalmente pagaría si no se brindara como donación.

Estos requisitos significan que los servicios aportados recibidos de, por ejemplo, un ingeniero que participa en la construcción de un nuevo edificio para una entidad sin fines de lucro, se reconocerán porque se creará un activo no financiero. Asimismo, se reconocerán los servicios aportados por un abogado que brinde asistencia legal a la entidad por involucrar una habilidad especializada.

Por otro lado, no se reconocen los servicios prestados por los alumnos y personal del bachillerato local que ayudan en la recaudación de fondos y concientización sobre el funcionamiento de la entidad un sábado por la mañana, por no cumplir con ninguno de los criterios. Sin embargo, si este mismo grupo de estudiantes y docentes ayudó con la construcción del edificio, su contribución será reconocida porque se crea un activo no financiero.

Los detalles de los servicios aportados a los programas y actividades de la entidad sin fines de lucro deben ser revelados en las notas de los estados financieros, ya sea que los ingresos de las contribuciones se reconozcan o no.

Medición de ingresos por servicios aportados

Los ingresos por servicios aportados y el gasto o activo relacionado se miden al valor razonable de los servicios en el período en que se prestan. El valor razonable puede definirse como el precio que se pagaría por el servicio en un mercado abierto entre un comprador dispuesto y un vendedor dispuesto. El valor razonable debe usarse para medir los servicios aportados, incluso si la entidad no hubiera podido pagar los servicios si no hubiera sido donado.

Esto significa que si la entidad contratara a un ingeniero para el trabajo necesario para la construcción del edificio, y dicho ingeniero normalmente costaría $ 40,000 para un proyecto de su tamaño y complejidad, se reconocerían ingresos por servicios aportados de $ 40,000, y el valor del edificio también aumentará en $ 40.000.

Ejemplo

En 2019, Learn-Shop-Green, una entidad sin fines de lucro que tiene como objetivo informar a los residentes locales sobre los efectos del cambio climático y alentarlos a tomar decisiones de compra sostenibles, recibió los siguientes servicios de contribución:

• Una firma contable local que comparte la visión y valores de Learn-Shop-Green, preparó y revisó los estados financieros de la entidad. Estos servicios normalmente costarán $ 15,000, pero la empresa cobró solo $ 9,500 como cortesía.
• Learn-Shop-Green abrió una pequeña tienda benéfica que vende ropa reciclada y artículos de decoración en un puesto del mercado local. Los estudiantes de la universidad local que estudiaban marketing se ofrecieron como voluntarios para pintar el puesto y diseñar y hacer un letrero. Learn-Shop-Green no habría podido permitirse el lujo de pintar para estacionar o colocar un letrero este año, pero estiman que el costo de un pintor experto habría sido de $ 5,000 y el precio del diseño y fabricación del letrero de $ 3,500.
• Sonya Key, una reconocida abogada local, es miembro de la junta directiva de Learn-Shop-Green. Ella asesora a la entidad en asuntos legales de vez en cuando, pero insiste en que consulten a los abogados apropiados para cualquier consulta formal. El tiempo enviado por Miss Key asistiendo a las reuniones de la junta y brindando asesoría ad hoc en los servicios de informes actuales tiene un valor razonable de $ 2,500. Varios profesionales sirven en la junta, incluido un maestro, arquitecto y ministro. Ningún fiduciario es remunerado.

Los ingresos de los servicios aportados recibidos de la empresa de contabilidad deben reconocerse ya que requiere una habilidad especializada. Debe medirse a su valor razonable de $ 15,000 y la diferencia entre el valor razonable y el monto pagado ($ 9,500) debe reconocerse como ingreso por contribuciones.

Los servicios aportados por los estudiantes también deben ser reconocidos ya que se creó un activo no financiero.

Sin embargo, los servicios legales recibidos de Miss Key no deben ser reconocidos ya que la entidad no paga por los servicios de los fideicomisarios.

Los asientos del diario para reconocer los servicios aportados serán:

Descripción	Débito	Crédito
Gestión de RD y gastos generales (tarifas contables)	$ 15 000
CR efectivo		$ 9.500
Contribuciones de CR (ingresos)		$ 5.500
Para registrar el valor razonable de los servicios contables y la contribución recibida.
DR Mobiliario y Herrajes – Puesto	$ 8.500
Contribuciones de CR (ingresos)		$ 8.500
Registrar el valor razonable de la pintura realizada y el letrero diseñado e instalado como contribución.

Resumen de la lección

Los servicios contribuidos son donaciones hechas a entidades sin fines de lucro en forma de servicios prestados a la entidad. Los ingresos por contribuciones de servicios solo deben reconocerse si :

• Los servicios crean o mejoran un activo no financiero como propiedad, planta, equipo o inventario.

O si:

• Los servicios requieren habilidades especializadas que la entidad sin fines de lucro generalmente pagaría si no se brindara como donación.

Estos ingresos se miden al valor razonable de los servicios en el período en que se prestan los servicios. El valor razonable puede definirse como el precio que se pagaría por un servicio en un mercado abierto entre un comprador dispuesto y un vendedor dispuesto.