Resumen y evaluación de incorrecciones en trabajos de auditoría y no auditorías

¿Qué son las incorrecciones?

Una representación errónea se define como la diferencia entre el monto, la presentación o la revelación de un elemento del estado financiero informado y el monto, la presentación, la clasificación o la revelación requerida para que el elemento se presente razonablemente de acuerdo con el marco de información financiera aplicable. Las declaraciones incorrectas pueden ocurrir debido a errores o fraudes.

Las incorrecciones también incluyen aquellos ajustes de cantidades, presentaciones, clasificaciones o revelaciones que el auditor juzga necesarios para que los estados financieros se presenten en todos los aspectos materiales.

Los errores no corregidos son errores acumulados durante la auditoría que no se han corregido.

Acumulación de incorrecciones

Los auditores deben acumular incorrecciones identificadas durante la auditoría, excepto aquellas que son claramente triviales. Para facilitar la comunicación de cualquier incorrección a la administración, el auditor puede clasificar las incorrecciones de la siguiente manera:

Declaraciones erróneas de hechos: declaraciones erróneas sobre las que no hay duda.

Errores de juicio : diferencias que surgen de los juicios de la administración con respecto a las estimaciones contables que el auditor considera irrazonables o la selección o aplicación de políticas contables que el auditor considera inapropiadas.

Representaciones erróneas proyectadas : La mejor estimación del auditor de las representaciones erróneas en poblaciones, que implica la proyección de representaciones erróneas identificadas en las muestras de auditoría a toda la población de la que se extrajeron las muestras.

Evaluación de incorrecciones

El auditor debe reevaluar la importancia relativa para determinar que aún es apropiada antes de evaluar cualquier incorrección.

Al evaluar la importancia relativa de las incorrecciones no corregidas individualmente y en su totalidad, el auditor debe considerar tanto la naturaleza como la magnitud de las incorrecciones. El auditor también debe considerar el efecto de las incorrecciones no corregidas de períodos anteriores. La información obtenida durante la auditoría puede hacer que el auditor revise la importancia relativa de la auditoría.

Se necesitan consideraciones cualitativas para determinar si una incorrección es material. El auditor debe considerar el efecto sobre las razones clave, así como otras circunstancias que pueden llevar al auditor a evaluar las incorrecciones como materiales, incluso si son inferiores a la materialidad de los estados financieros en su conjunto. Algunos ejemplos de tales circunstancias incluyen:

• Actualmente es inmaterial pero se espera que se convierta en material.
• Afecta los índices utilizados para evaluar la situación financiera, los flujos de efectivo o los resultados de las operaciones.
• Enmascara un cambio en los ingresos u otras tendencias.
• Afecta el cumplimiento de los requisitos reglamentarios o el cumplimiento de los convenios de deuda.
• Indica una motivación para que la dirección utilice informes de sesgos.

Distinguir entre error y fraude

La distinción entre error y fraude está determinada por la acción subyacente que causa la incorrección y si es intencional o no.

Error se refiere a declaraciones erróneas u omisiones, montos o divulgaciones no intencionales. El fraude se refiere a actos intencionales.

Determinar si las incorrecciones son el resultado de un fraude

El auditor debe considerar los siguientes tipos de incorrecciones al evaluar la presencia de fraude:

• Declaraciones erróneas debido a informes financieros fraudulentos, incluida la falsificación, manipulación o alteración de registros contables o documentos de respaldo y la aplicación incorrecta intencional de principios y prácticas contables.
• Errores debidos a la apropiación indebida de activos, incluido el robo, los esquemas de malversación de fondos y el hecho de que una entidad pague por bienes o servicios que la entidad no recibe realmente.

Condiciones que suelen presentarse cuando se produce un fraude

El auditor debe evaluar las siguientes condiciones, ya que a menudo acompañan a incorrecciones fraudulentas:

• Presión o incentivo para cometer fraude
• Oportunidad de cometer fraude
• Capacidad para racionalizar o justificar la comisión de fraude.

Comunicación y corrección de incorrecciones

Oportunamente, el auditor debe comunicar todas las incorrecciones (excepto aquellas que son claramente triviales) al nivel apropiado de administración y pedir a la administración que las corrija.

Si la administración corrige las incorrecciones, el auditor debe realizar procedimientos de auditoría adicionales para determinar si persisten las incorrecciones.

Si la administración decide no corregir algunas o todas las incorrecciones comunicadas, el auditor debe obtener un entendimiento del razonamiento de la administración y debe evaluar si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.

Documentación de incorrecciones

El auditor debe documentar lo siguiente:

• Los niveles de materialidad y error tolerable.
• Un resumen de todas las incorrecciones no corregidas excepto las que se consideran triviales.
• La evaluación del auditor en cuanto a si las incorrecciones no corregidas causan o no que los estados financieros contengan errores materiales y la base para esa conclusión. La base debe considerar;
  • El efecto total de las incorrecciones no corregidas
  • Si se ha superado la materialidad
  • Efecto de las declaraciones erróneas no corregidas sobre las proporciones clave y el cumplimiento de los requisitos contractuales

Resumen de la lección

El auditor es responsable de acumular errores no triviales durante la auditoría. El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas no corregidas y comunicarlas al nivel apropiado de administración. La gerencia puede decidir si corrige las incorrecciones y debe dar su razonamiento si opta por no hacerlo.

El auditor debe distinguir si es probable que las incorrecciones sean el resultado de un error o fraude. También deben documentar un resumen de las incorrecciones no corregidas y evaluar si dichas incorrecciones causan que los estados financieros contengan incorrecciones materiales.

Rodrigo Ricardo Editor y fundador