Auditoría de los saldos finales de períodos anteriores

Compromiso de auditoría inicial

El primer paso de un auditor durante el trabajo inicial es determinar si el saldo de cierre del período anterior está libre de errores financieros materiales y si las políticas contables aplicadas en los saldos de cierre del período anterior se utilizan de manera consistente en el período financiero actual. Si se cambian las políticas contables, entonces es responsabilidad del auditor asegurarse de que los cambios se contabilicen y revelen de acuerdo con el marco contable apropiado.

La razón para verificar si el saldo de cierre del período anterior está libre de errores financieros materiales es para asegurar que los errores o errores financieros del período anterior no afecten los estados financieros del período actual.

Procedimiento de auditoría

La auditoría del período actual comienza con la revisión de los estados financieros del período anterior y los informes anteriores con respecto a los saldos iniciales. Un auditor debe solicitar a la administración que autorice al predecesor a emitir papeles de trabajo y documentos de auditoría con respecto al saldo inicial y responder a todas las preguntas relacionadas con los estados financieros del período anterior.

Si un auditor obtiene evidencia de que los saldos de apertura contienen incorrección material que pueda afectar materialmente los estados financieros actuales, entonces el auditor debe tomar las medidas de auditoría apropiadas para determinar el efecto en los estados financieros actuales. Si las incorrecciones materiales afectan los estados financieros actuales, el auditor debe informar a la administración apropiada oa los encargados del gobierno corporativo. En el caso de una modificación de la opinión de un período anterior por parte de un auditor predecesor, el auditor actual debe evaluar la implicación de la modificación en los estados financieros actuales identificando y evaluando el riesgo de incorrección material.

Durante la auditoría del período actual, un auditor puede descubrir que los estados financieros reportados por el auditor predecesor requieren algunos ajustes. El descubrimiento debe ser señalado a la atención de la administración, y el auditor debe solicitar a la administración que transmita el descubrimiento al auditor predecesor y haga arreglos para reunirse con el equipo de auditoría y el equipo de auditoría predecesor. El auditor predecesor debe ser informado de los ajustes solicitados, que se abordarán de acuerdo con el tratamiento requerido de eventos posteriores y hechos descubiertos después de la fecha del informe de auditoría. Si la administración no es corporativa y se niega a comunicar la solicitud al auditor predecesor o si un auditor no está satisfecho con la resolución, un auditor puede tomar el siguiente curso de acción:

• Evalúe la implicación del descubrimiento en el compromiso actual.
• Considere la posibilidad de retirarse del compromiso.
• Si el retiro no es una opción debido a restricciones legales o reglamentarias, entonces considere hacer una renuncia de opinión sobre los estados financieros.

Se puede requerir que un auditor obtenga más evidencia para verificar la exactitud de los saldos de apertura del período anterior. El procedimiento de auditoría para obtener evidencia suficiente para respaldar los saldos iniciales debe abordar cuestiones tales como:

• Coherencia de las políticas contables seguidas por la organización.
• Impacto de los saldos iniciales en los estados financieros actuales.
• Si los saldos de apertura son de estados financieros auditados de períodos anteriores y si hubo una modificación en la opinión después de concluida la auditoría.
• Naturaleza de los saldos iniciales, revelaciones y tipos de transacciones que muestran la probabilidad de incorrección material que se refleja en los estados financieros actuales.

Asegurarse de que los saldos de períodos anteriores se hayan trasladado correctamente puede requerir procedimientos de auditoría adicionales para verificar la precisión del saldo inicial. Algunos saldos iniciales pueden requerir una confirmación de evidencia de un tercero.

La auditoría de inventarios en el proceso de auditoría requiere actividades adicionales. Las actividades que pueden emprenderse para satisfacer los saldos iniciales de los inventarios incluyen:

• Realizar un recuento físico del inventario actual y conciliar el recuento con el saldo inicial.
• Realización de un proceso de auditoría de valoración de las partidas iniciales.
• Auditoría de utilidades brutas.

La dificultad significativa que se encuentra al verificar si los saldos de apertura de cuentas contienen incorrección material que afecta los estados financieros actuales debe señalarse como un asunto clave de auditoría en el informe de auditoría.

Resumen de la lección

Se supone que un auditor debe verificar que los saldos de cierre del período anterior estén libres de errores materiales y que las políticas contables del último período de auditoría se apliquen de manera consistente en el año financiero actual. Los cambios en las políticas contables deben divulgarse y registrarse de acuerdo con el marco contable.

Verificar los saldos iniciales de la cuenta requiere revisar los estados financieros del período anterior y los documentos de trabajo de auditoría del predecesor con respecto a los saldos iniciales de la cuenta. En el caso de incorrección material del período de auditoría anterior, entonces es un requisito que el hallazgo se informe a la administración y que la administración organice la reunión entre el auditor actual, el auditor predecesor y el equipo de administración.

La razón para revisar la incorrección material del período anterior es asegurar que los estados financieros se ajusten en consecuencia para rectificar el efecto de la incorrección material en los estados financieros actuales. Si la administración no comunica el descubrimiento de una representación errónea de importancia relativa al auditor predecesor o si un auditor no está satisfecho con la resolución, el auditor debe:

• Evaluar el impacto de la incorrección material en los estados financieros actuales.
• Considere retirarse del compromiso.
• Si retirarse no es una opción, debe emitir una renuncia de opinión.

Un auditor debe implementar procedimientos de auditoría que respalden la verificación de los saldos iniciales de una cuenta. El procedimiento debe considerar la consistencia de las políticas contables, el efecto del saldo inicial en los estados financieros actuales, la naturaleza de los saldos iniciales y si los saldos iniciales son de estados financieros auditados. La verificación de algunos saldos de apertura de cuentas de períodos anteriores puede requerir procedimientos de auditoría adicionales, como la verificación de un tercero y la verificación del recuento físico.

Rodrigo Ricardo Editor y fundador