Control Presupuestario Industrial: 10 Ejercicios Resueltos

Conociendo el control presupuestario industrial

El control presupuestario es una herramienta fundamental en la gestión industrial, que permite planificar, coordinar y evaluar los recursos financieros y operativos de una empresa. Su objetivo principal es asegurar que los gastos y costos de producción se mantengan dentro de los límites establecidos en el presupuesto, detectando desviaciones y proponiendo acciones correctivas.

En la industria, el control presupuestario no solo implica el seguimiento de los gastos, sino también la optimización de la producción, el análisis de eficiencia, y la toma de decisiones estratégicas. Para lograr esto, se utilizan diferentes tipos de presupuestos:

1. Presupuesto de producción: Determina la cantidad de productos a fabricar según la demanda proyectada.
2. Presupuesto de materiales directos: Estima la cantidad y costo de materiales necesarios para la producción.
3. Presupuesto de mano de obra: Calcula los costos laborales directos asociados a la producción.
4. Presupuesto de gastos generales de fabricación: Incluye todos los gastos indirectos de producción.
5. Presupuesto de ventas: Proyecta ingresos por ventas según precio y volumen esperado.
6. Presupuesto de efectivo: Evalúa la disponibilidad de recursos líquidos para cumplir con obligaciones financieras.

El control presupuestario consiste en comparar los resultados reales con los presupuestados, calcular desviaciones y analizar sus causas para mejorar la eficiencia y rentabilidad de la empresa.

A continuación, se presentan 10 ejercicios resueltos que ilustran la aplicación práctica del control presupuestario en un entorno industrial.

Ejercicio 1: Control de producción y costos de materiales

Enunciado:
Una empresa industrial proyecta producir 5.000 unidades de su producto A. Cada unidad requiere 2 kg de material X, cuyo costo es de 10 € por kg. Durante el mes, se produjeron 4.800 unidades utilizando 9.700 kg de material. Se desea calcular:

1. El presupuesto de materiales.
2. La desviación de materiales.

Solución paso a paso:

1. Presupuesto de materiales:$$\text{Material presupuestado} = \text{Unidades proyectadas} \times \text{Consumo por unidad} = 5.000 \times 2 = 10.000\ \text{kg}$$

$$\text{Costo presupuestado} = 10.000 \times 10\ \text{€} = 100.000\ \text{€}$$

2. Desviación de materiales:

• Desviación total:

$$\text{Desviación total} = \text{Costo real} – \text{Costo presupuestado}$$

Costo real: 9.700 kg × 10 € = 97.000 €$$\text{Desviación total} = 97.000 – 100.000 = -3.000\ \text{€ (favorable)}$$

• Desviación por consumo:

$$\text{Desviación por consumo} = (\text{Cantidad real} – \text{Cantidad presupuestada}) \times \text{Precio estándar} = (9.700 – 10.000) \times 10 = -3.000\ \text{€}$$

Interpretación:
La empresa gastó 3.000 € menos en materiales de lo presupuestado debido a un uso más eficiente de materiales. Esto refleja un buen control de producción.

Ejercicio 2: Control de mano de obra directa

Enunciado:
Se planificó que la producción de 2.000 unidades requiriera 4.000 horas de trabajo a un costo de 20 € por hora. Finalmente, se produjeron 2.100 unidades usando 4.200 horas a 21 € por hora. Calcular:

1. Desviación total de mano de obra.
2. Desviación por tarifa y eficiencia.

Solución paso a paso:

• Presupuesto de mano de obra:

$$\text{Costo presupuestado} = 4.000\ \text{h} \times 20\ €/h = 80.000\ €$$

• Costo real:

$$\text{Costo real} = 4.200\ \text{h} \times 21\ €/h = 88.200\ €$$

• Desviación total:

$$\text{Desviación total} = 88.200 – 80.000 = 8.200\ € \text{(adversa)}$$

• Desviación por tarifa:

$$\text{Desviación tarifa} = (\text{Tarifa real} – \text{Tarifa estándar}) \times \text{Horas reales} = (21 – 20) \times 4.200 = 4.200\ €$$

• Desviación por eficiencia:

$$\text{Desviación eficiencia} = (\text{Horas reales} – \text{Horas estándar}) \times \text{Tarifa estándar}$$

Horas estándar para 2.100 unidades: 2.100 × 2 h/unidad = 4.200 h$$\text{Desviación eficiencia} = (4.200 – 4.200) \times 20 = 0\ €$$

Interpretación:
El aumento de costos se debe al incremento en la tarifa por hora, no a ineficiencia en la producción.

Ejercicio 3: Desviación de costos indirectos de fabricación

Enunciado:
El presupuesto de gastos indirectos de fabricación (GIF) era de 50.000 € para producir 10.000 unidades. Se incurrieron 55.000 € reales al producir 11.000 unidades. Calcular:

1. Desviación total.
2. Desviación por volumen.
3. Desviación por gasto.

Solución:

• Presupuesto por unidad:

$$\text{GIF estándar por unidad} = 50.000 / 10.000 = 5\ €/unidad$$

• GIF presupuestado para 11.000 unidades:

$$5 \times 11.000 = 55.000\ €$$

• Desviación total:

$$\text{Costo real} – \text{Presupuesto ajustado} = 55.000 – 55.000 = 0\ €$$

• Desviación por gasto:

$$\text{Gasto real} – \text{Gasto presupuestado para 11.000} = 55.000 – 55.000 = 0\ €$$

• Desviación por volumen:

$$\text{Volumen} = (\text{Unidades reales} – \text{Unidades presupuestadas}) \times \text{Costo estándar} = (11.000 – 10.000) \times 5 = 5.000\ €$$

Interpretación:
El aumento de producción absorbió completamente el aumento de los GIF, no hay desviación adversa real.

Ejercicio 4: Control presupuestario de ventas

Enunciado:
Se presupuestó vender 8.000 unidades a 50 € por unidad, obteniendo 400.000 €. Las ventas reales fueron 7.500 unidades a 48 € cada una. Calcular:

1. Desviación total de ingresos.
2. Desviación por precio y volumen.

Solución:

• Ingreso presupuestado: 8.000 × 50 = 400.000 €
• Ingreso real: 7.500 × 48 = 360.000 €
• Desviación total: 360.000 – 400.000 = -40.000 €
• Desviación por precio:

$$(\text{Precio real} – \text{Precio presupuestado}) \times \text{Ventas reales} = (48 – 50) \times 7.500 = -15.000\ €$$

• Desviación por volumen:

$$(\text{Ventas reales} – \text{Ventas presupuestadas}) \times \text{Precio estándar} = (7.500 – 8.000) \times 50 = -25.000\ €$$

Interpretación:
La disminución de ingresos se debe tanto a la reducción del precio de venta como a la menor cantidad vendida.

Ejercicio 5: Presupuesto de efectivo

Enunciado:
Una empresa proyecta recibir 200.000 € por ventas y pagar 120.000 € en gastos durante un mes. Además, se esperan pagos de deudas por 20.000 € y cobros de clientes por 10.000 €. Se desea elaborar el presupuesto de efectivo y determinar el saldo final del mes si el saldo inicial era de 15.000 €.

Solución paso a paso:

1. Saldo inicial: 15.000 €
2. Entradas de efectivo:

$$\text{Ventas cobradas} + \text{Cobros de clientes} = 200.000 + 10.000 = 210.000\ €$$

3. Salidas de efectivo:

$$\text{Gastos} + \text{Pagos de deudas} = 120.000 + 20.000 = 140.000\ €$$

4. Saldo final:

$$\text{Saldo final} = \text{Saldo inicial} + \text{Entradas} – \text{Salidas} = 15.000 + 210.000 – 140.000 = 85.000\ €$$

Interpretación:
La empresa termina el mes con un saldo de efectivo positivo de 85.000 €, lo que indica una buena liquidez y capacidad para cubrir obligaciones futuras.

Ejercicio 6: Desviación de compras de materiales

Enunciado:
Se presupuestó comprar 1.000 kg de material Y a 15 € por kg, pero se compraron 1.100 kg a 14 € por kg. Calcular:

1. Desviación total de compras.
2. Desviación por precio y por cantidad.

Solución:

• Costo presupuestado: 1.000 × 15 = 15.000 €
• Costo real: 1.100 × 14 = 15.400 €
• Desviación total: 15.400 – 15.000 = 400 € (adversa)
• Desviación por precio:

$$(\text{Precio real} – \text{Precio estándar}) \times \text{Cantidad real} = (14 – 15) \times 1.100 = -1.100\ €\ (\text{favorable})$$

• Desviación por cantidad:

$$(\text{Cantidad real} – \text{Cantidad estándar}) \times \text{Precio estándar} = (1.100 – 1.000) \times 15 = 1.500\ €\ (\text{adversa})$$

Interpretación:
El menor precio pagado ayudó a ahorrar 1.100 €, pero la compra de mayor cantidad generó un costo adicional de 1.500 €, resultando en una desviación total adversa de 400 €.

Ejercicio 7: Presupuesto de producción con variaciones de inventario

Enunciado:
Se presupuestó producir 5.000 unidades, manteniendo inventario final de 500 unidades. Inventario inicial: 600 unidades. Determinar la producción real necesaria si las ventas proyectadas son de 4.800 unidades.

Solución:$$\text{Producción requerida} = \text{Ventas proyectadas} + \text{Inventario final deseado} – \text{Inventario inicial}$$$$\text{Producción requerida} = 4.800 + 500 – 600 = 4.700\ \text{unidades}$$

Interpretación:
Aunque las ventas eran de 4.800 unidades, se ajusta la producción a 4.700 unidades considerando el inventario inicial y final deseado. Esto evita exceso de inventario o faltante de productos.

Ejercicio 8: Desviaciones combinadas de producción y costos

Enunciado:
Para la producción de 1.000 unidades:

• Materia prima estándar: 3 kg/unidad a 8 €/kg
• Mano de obra estándar: 2 h/unidad a 20 €/h
• GIF estándar: 5 €/unidad

Resultados reales:

• 1.050 unidades producidas
• Materia prima: 3.100 kg a 7,5 €/kg
• Mano de obra: 2.100 h a 21 €/h
• GIF: 5.300 €

Calcular desviaciones de materiales, mano de obra y GIF.

Solución paso a paso:

1. Materiales

• Costo estándar: 1.050 × 3 × 8 = 25.200 €
• Costo real: 3.100 × 7,5 = 23.250 €
• Desviación total: 23.250 – 25.200 = -1.950 € (favorable)
• Desviación precio: (7,5 – 8) × 3.100 = -1.550 €
• Desviación cantidad: (3.100 – 3.150) × 8 = -400 €

2. Mano de obra

• Costo estándar: 1.050 × 2 × 20 = 42.000 €
• Costo real: 2.100 × 21 = 44.100 €
• Desviación total: 44.100 – 42.000 = 2.100 € (adversa)
• Desviación tarifa: (21 – 20) × 2.100 = 2.100 €
• Desviación eficiencia: (2.100 – 2.100) × 20 = 0 €

3. GIF

• Costo estándar: 1.050 × 5 = 5.250 €
• Costo real: 5.300 €
• Desviación total: 5.300 – 5.250 = 50 € (adversa)

Interpretación:

• Materiales: ahorro debido a menor precio y consumo controlado.
• Mano de obra: aumento por tarifa mayor, eficiencia manteniéndose.
• GIF: ligera desviación adversa, control casi perfecto.

Ejercicio 9: Análisis de eficiencia de planta industrial

Enunciado:
Una planta tiene una capacidad estándar de 10.000 horas/hombre por mes. En enero se utilizaron 9.500 horas para producir 8.000 unidades. La eficiencia se calcula como:$$\text{Eficiencia} = \frac{\text{Horas estándar por producción real}}{\text{Horas reales utilizadas}} \times 100$$

Horas estándar: 8.000 × 1,2 h/unidad = 9.600 h

Solución:$$\text{Eficiencia} = \frac{9.600}{9.500} \times 100 = 101,05\%$$

Interpretación:
La planta fue ligeramente más eficiente de lo esperado, usando menos horas de las estimadas para la producción lograda.

Ejercicio 10: Control integral presupuestario con indicadores de desempeño

Enunciado:
Se presupuestaron:

• Ventas: 50.000 €
• Costos variables: 30.000 €
• Gastos fijos: 10.000 €

Resultados reales:

• Ventas: 48.000 €
• Costos variables: 32.000 €
• Gastos fijos: 9.500 €

Calcular:

1. Desviación de ventas.
2. Desviación de costos variables.
3. Desviación de gastos fijos.
4. Resultado final y análisis.

Solución paso a paso:

• Desviación ventas: 48.000 – 50.000 = -2.000 €
• Desviación costos variables: 32.000 – 30.000 = 2.000 €
• Desviación gastos fijos: 9.500 – 10.000 = -500 €
• Resultado presupuestado: 50.000 – 30.000 – 10.000 = 10.000 €
• Resultado real: 48.000 – 32.000 – 9.500 = 6.500 €
• Desviación resultado: 6.500 – 10.000 = -3.500 €

Interpretación:

• Menores ventas y mayores costos variables redujeron la rentabilidad.
• Ahorro en gastos fijos parcialmente compensó.
• Conclusión: necesidad de ajustar precios o controlar costos variables para mantener margen.

Conclusión

Estos 10 ejercicios muestran cómo aplicar el control presupuestario industrial de manera práctica:

1. Permite detectar desviaciones en materiales, mano de obra, gastos y ventas.
2. Facilita el análisis de eficiencia y productividad.
3. Ayuda a tomar decisiones correctivas oportunas, como ajustar precios, reducir desperdicios o optimizar horas trabajadas.
4. Integra el presupuesto en la planificación financiera y operativa de la empresa.

El control presupuestario no es solo contabilidad, sino una herramienta estratégica para mejorar la rentabilidad y la competitividad industrial.

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Rodrigo Ricardo Editor y fundador