Costos de investigación y desarrollo en estados financieros: identificación, clasificación y cálculo

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¿Cuáles son los costos de investigación y desarrollo?

Muchas empresas incurren en importantes gastos de investigación y desarrollo relacionados con el desarrollo de nuevos productos para servicios o la mejora de productos existentes. Los gastos de investigación y desarrollo pueden tener un valor futuro para la empresa y, en algunos casos, pueden satisfacer los requisitos de los activos intangibles, pero los beneficios futuros son difíciles de predecir y cuantificar. Por lo tanto, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) ha emitido una guía específica para el tratamiento contable de los gastos de investigación y desarrollo.

Las actividades de investigación se definen como la búsqueda planificada y crítica de nuevos conocimientos que puedan ser utilizados en el desarrollo de nuevos productos o servicios, ya sea para la venta o para uso interno. Un ejemplo es el trabajo realizado en los laboratorios de una fábrica de chocolate para identificar oportunidades de nuevos productos.

Las actividades de desarrollo son la traducción de los resultados de la investigación en un plan para desarrollar nuevos productos, servicios o procesos, ya sea para uso interno o para reventa. Un ejemplo es la formulación, diseño y prueba de nuevos productos de chocolate.

La codificación 730-10 de FASB requiere que los costos de investigación y desarrollo se contabilicen como gastos en el período en que se incurren.

Clasificación de gastos de investigación y desarrollo

Las empresas deben identificar los gastos de investigación y desarrollo porque se requiere que se divulguen en los estados financieros. Los elementos de costos que deben identificarse como actividades de investigación y desarrollo son:

Materiales, equipos e instalaciones, incluidos los gastos de capital para edificios y equipos y consumibles.
Gastos de personal, incluidos los salarios de los empleados que trabajan en laboratorios de investigación y plantas de desarrollo.
Activos intangibles adquiridos, como patentes u otra propiedad intelectual.
Servicios adquiridos, como el costo de la investigación subcontratada.
Costos indirectos como la asignación razonable de servicios públicos y otros costos generales para la planta de desarrollo y prueba. Los gastos generales y administrativos no pueden asignarse a investigación y desarrollo como costos indirectos.

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Contabilización de los costos de investigación y desarrollo

El costo de investigación y desarrollo (I + D) que se informará como gasto en los estados financieros se calcula de la siguiente manera:

Elemento de costo	Tratamiento contable	Ejemplo
Materiales consumibles	Registre como inventario y gasto como parte de los costos de I + D cuando se use.	Tubos de vidrio utilizados en el laboratorio.
Equipos e instalaciones	Capitalizar como activos a largo plazo y depreciarse con el tiempo si los activos tienen un uso futuro alternativo, ya sea para actividades futuras de I + D o para otras actividades. La depreciación y los deterioros deben incluirse en los costos de I + D. Sin embargo, si los activos no tienen un uso futuro alternativo, deben contabilizarse como gasto (como un costo de I + D) en el período en que se incurren.	El costo de un microscopio nuevo que tiene una vida útil de 5 años o el costo de construir una planta de prueba para un nuevo producto.
Gastos de personal	Incluir en los costos de I + D	Salarios del personal de laboratorio.
Intangibles adquiridos	Capitalizar como activos intangibles y amortizar en el tiempo si los activos intangibles tienen un uso futuro alternativo, ya sea para actividades futuras de I + D o para otras actividades. La amortización y los deterioros deben incluirse en los costos de I + D. Nuevamente, si los activos no tienen un uso futuro alternativo, deben contabilizarse como gasto (como costo de I + D) en el período en que se incurren.	Propiedad intelectual para ser incluida en nuevos productos.
Servicios adquiridos	Incluir en los costos de I + D	Investigación subcontratada a un laboratorio con equipamiento especializado
Costo indirecto	Incluir en los costos de I + D	Parte asignada del costo del equipo de ingeniería que trabajó en el desarrollo del nuevo producto.

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Divulgación de costos de investigación y desarrollo

Se requiere que las entidades revelen el costo total de investigación y desarrollo cargado al estado de resultados para cada período cubierto en los estados financieros. Esta revelación generalmente se hace en las notas a los estados financieros.

Resumen de la lección

Las actividades de investigación son la búsqueda planificada y crítica de nuevos conocimientos que se pueden utilizar en el desarrollo de nuevos productos o servicios, mientras que las actividades de desarrollo son la traducción de los hallazgos de la investigación en un plan para desarrollar nuevos productos, servicios o procesos, ya sea para uso interno. o para reventa. Las normas contables requieren que los costos incurridos en las actividades de investigación y desarrollo se gasten en el período en que se incurren y no se capitalicen como activos intangibles. El gasto total debe revelarse en los estados financieros.

Los elementos de los costos de investigación y desarrollo son materiales consumibles, equipos e instalaciones, personal, intangibles adquiridos, servicios por contrato y costos indirectos. El tratamiento contable de cada elemento de costo se detalla en la Codificación FASB.