Reformulación de estados financieros: propósito, reglas y proceso

Reexpresión de estados financieros

Una reformulación es la revisión y publicación de uno o más de los estados financieros emitidos previamente por una empresa. El propósito es advertir a los usuarios de declaraciones sobre información errónea en declaraciones publicadas anteriormente y proporcionar documentos corregidos. Los usuarios de estados de cuenta a menudo toman decisiones de inversión importantes basadas total o parcialmente en datos de estados financieros. Corregirlos no solo es importante sino que se requiere en los principios de contabilidad generalmente aceptados (también conocidos como PCGA) para tres tipos de errores:

1. Errores contables: son casi inevitables cuando se ingresan grandes volúmenes de información y transacciones en los sistemas contables. ¡Pero no todos los errores requerirán una reformulación!
2. Incumplimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP): esto puede hacerse deliberadamente o simplemente surgir de no conocer los procedimientos GAAP aplicables.
3. Fraude y tergiversación: esto surge cuando se emiten estados financieros con información inexacta con la intención de engañar a los usuarios de los estados financieros.

Luego, se aplica la prueba de materialidad para determinar si el monto requiere una reexpresión.

Materialidad

Para ser considerado material , el monto en cuestión llevaría a quienes reciben los estados financieros a llegar a una conclusión inexacta como parte de un análisis estándar de los estados financieros. Digamos que un analista está revisando las finanzas de una empresa como parte de una recomendación a sus clientes para comprar acciones. Una cantidad material sería lo suficientemente grande como para influir en su recomendación de compra o no compra al realizar un análisis estándar. Las reglas de contabilidad requieren reexpresiones solo para los artículos que son materiales.

Errores contables

Fast Food Truck Company atiende a la multitud que almuerza en una ciudad importante de Estados Unidos donde a la gente le gusta almorzar al aire libre. ¡El negocio ha estado en auge últimamente! El contador principal es un CPA. Lleva a cabo auditorías periódicas de los asientos contables para verificar la precisión y el cumplimiento de los GAAP. Ha descubierto dos elementos preocupantes.

1. Un contador de planta calculó incorrectamente la depreciación en línea recta de algunos equipos de cocina. El monto es de $ 100 y solo afecta el año en curso.
2. Otro contador reservó incorrectamente la compra de un nuevo camión de comida el año pasado. En lugar de reservar el camión como un activo y el préstamo bancario como un pasivo, ingresó la compra de $ 30,000 como ‘gasto del camión de comida’ en el sistema de contabilidad.

Ella organiza una reunión con el propietario para revisar los resultados de la auditoría.

» No me sorprende que haya encontrado estos errores », le dice a la CPA. «¡Últimamente hemos estado tan ocupados que me temo que los contables han estado recibiendo demasiados datos para ingresar!». Está preocupado por ambos. «Ese error de cálculo nos pone fuera de línea con los GAAP, ¿qué dicen las reglas al respecto?» El CPA advirtió que todavía no es un problema porque $ 100 no se considera material. «Seguimos siendo un negocio en crecimiento saludable con o sin esos $ 100», dice. «Solo tenemos que corregirlo en los libros del año actual y, dado que aún no se han publicado, no necesitamos reformular nada».

«Sin embargo, el otro es un gran problema», dijo la CPA. » $ 30,000 es ciertamente lo suficientemente grande como para marcar la diferencia, por lo que es material. Las finanzas del año pasado se verán bastante diferentes cuando las reformulemos. Mire todos los elementos del estado de resultados que se ven afectados ».

«Y además de esos errores, será necesario configurar una cuenta de depreciación para el camión con los gastos de depreciación tomados a partir de este año», explicó el CPA.

«El balance también va a cambiar», dijo. » Necesitamos ingresar un activo de camión de $ 30,000 y un pasivo de $ 25,000 para el préstamo bancario. También necesitamos revelar el error en nuestras notas y explicar cómo lo encontramos. Todas las cuentas que se vean afectadas deberán reformularse ».

«Está bien», dijo el propietario. «¡Me alegra que haya encontrado esos errores y necesitamos hacer sus auditorías con más frecuencia!»

Fraude y tergiversación

El fraude de estados financieros es una tergiversación deliberada de la situación financiera de la empresa que se logra mediante cifras incorrectas o divulgaciones erróneas con la intención de engañar a los usuarios de los estados financieros. Si las cantidades incorrectas son significativas, se requiere una reexpresión completa.

Fraudco era una conocida empresa de energía que se hundió hace un tiempo. La dirección había establecido deliberadamente filiales fuera de libros en las islas del Caribe. Las subsidiarias tenían pocos activos en los libros, ¡pero mostraban una gran parte de las deudas de Fraudco! Las finanzas publicadas de Fraudco mostraban una empresa saludable, pero solo mostraban operaciones en Estados Unidos y convenientemente omitían las subsidiarias y la deuda. La Securities and Exchange Commission persiguió a la alta dirección de Fraudco por fraude en los estados financieros y puso con éxito a varios altos directivos tras las rejas.

El fraude en los estados financieros es un delito grave que puede significar más que simplemente reformular documentos. ¡La comunidad inversora puede exigir el enjuiciamiento penal de los perpetradores, así como responsabilidad civil!

Cambios en las estimaciones contables

Los cambios en las estimaciones contables surgen en el curso del negocio a partir de nueva información. No requieren reexpresar las finanzas. La cantidad de cambio debe tomarse en el año del cambio con información en la sección de notas. Cuando el dueño de Fast Food Trucks decide rebajar la vida útil de sus camiones a tres años por desgaste inesperado por altos volúmenes de negocio (nueva información), el impacto se reconoce en el año del cambio. No se necesita reformulación.

Resumen de la lección

Una reformulación es la revisión y publicación de uno o más de los estados financieros emitidos previamente por una empresa. Estos proporcionan información útil a los usuarios de los estados financieros. Se requieren reformulaciones para:

1. Errores contables
2. Incumplimiento de GAAP en periodos anteriores
3. Fraude de estados financieros , donde las finanzas se presentan deliberadamente incorrectamente para engañar a los usuarios de los estados de cuenta

La cantidad en cuestión debe ser de material para requerir la actualización. Material significa lo suficientemente grande como para marcar la diferencia para los usuarios de los estados financieros. Las reformulaciones requieren revisar todos los elementos afectados y los saldos de las cuentas de todos los años afectados. Se debe proporcionar información en la sección de notas sobre el error, su monto y cómo se descubrió.

Rodrigo Ricardo Editor y fundador