Tratamiento contable de la incertidumbre en el impuesto sobre la renta

¿Qué son las posiciones fiscales inciertas?

Las empresas contabilizan el impuesto sobre la renta, tanto corriente como diferido, aplicando la legislación del impuesto sobre la renta, la jurisprudencia y el conocimiento de las prácticas de los servicios de ingresos para estimar el monto del impuesto sobre la renta a pagar. A menudo, en estos cálculos, existe incertidumbre en cuanto a qué deducciones permitirán las autoridades fiscales, y esto da lugar a situaciones fiscales inciertas. Las posiciones fiscales inciertas se definen, por tanto, como situaciones de impuestos a las ganancias en las que las autoridades fiscales pueden no estar de acuerdo con la estimación de una entidad de su pasivo fiscal.

La misma regla general para contingencias se aplica a las posiciones tributarias inciertas, en el sentido de que los efectos de una contingencia deben registrarse si es probable que ocurra el evento futuro incierto y se puede estimar el monto. Debido a la naturaleza compleja del cálculo de una posición fiscal, el FASB ha emitido guías específicas sobre cómo contabilizar la incertidumbre en los impuestos en los estados financieros. Prescribe un proceso de dos pasos, en el que se debe considerar primero el reconocimiento de los efectos de una posición fiscal y luego su medición.

Reconocimiento de efectos de posiciones fiscales inciertas

Las entidades deben reconocer los efectos de una posición fiscal incierta cuando crean que es más probable que no que las autoridades fiscales, tras la inspección, mantengan su posición fiscal. Más probable que no significa que existe, en opinión de la gerencia, una probabilidad de más del 50 por ciento.

Al realizar esta evaluación, la gerencia debe:

• Suponga que la situación fiscal será examinada por los servicios fiscales y que tendrán pleno conocimiento de todas las circunstancias. Esto significa que una entidad no puede contabilizar una posición fiscal incierta porque cree que el riesgo de una auditoría o detección es bajo.
• Calcular los efectos de la situación fiscal con base en la legislación, las sentencias, la jurisprudencia y las prácticas administrativas de las autoridades fiscales en la medida en que sean ampliamente entendidas.
• Considere cada posición fiscal por sí sola, sin compensarla con otras posiciones fiscales inciertas.

Solo cuando una posición fiscal alcanza este umbral de reconocimiento, debe medirse para determinar el monto a reconocer en los estados financieros.

Medición de los efectos de las posiciones fiscales inciertas

Cuando una posición fiscal incierta ha cumplido con los criterios de reconocimiento, el monto a reconocer debe calcularse utilizando el enfoque de probabilidad acumulada , lo que significa que los efectos de la posición fiscal incierta deben medirse al monto para el cual la probabilidad acumulada es mayor que 50%. Este proceso implica:

• Determinar un rango de resultados y asignar una probabilidad a cada uno. Esto es una cuestión de juicio y dependerá de factores como la naturaleza de la situación fiscal y el peso de la legislación a favor de la entidad, el grado en que la entidad está preparada para defender la posición, el monto probable por el que estar abierto a un acuerdo, y la actitud esperada de las autoridades fiscales.
• Si algún resultado individual tiene una probabilidad superior al 50%, los efectos se reconocerán por esa cantidad.
• Si ningún resultado tiene una probabilidad superior al 50%, los efectos se medirán en la cantidad más alta en la que la probabilidad acumulada supere el 50%.

Veamos un ejemplo para entender este cálculo:

NUESTRA Compañía cree que $ 1,000,000 de sus dividendos especiales recibidos deducción en su declaración de impuestos del año en curso era incierto, pero que era más probable que se mantuviera en el examen.

La entidad ha determinado el siguiente rango de resultados de beneficios fiscales potenciales de la deducción y su probabilidad de que ocurra.

Podemos ver en la tabla anterior, que la probabilidad acumulada es superior al 50% por primera vez cuando el monto es un beneficio de $ 450,000, por lo que los efectos de la posición fiscal se medirán en $ 450,000.

Resumen de la lección

Las posiciones fiscales inciertas son posiciones fiscales en las que las autoridades fiscales pueden no estar de acuerdo con la estimación de una entidad de su pasivo fiscal. Las entidades deben contabilizar las posiciones fiscales inciertas utilizando el enfoque de dos pasos prescrito por FASB, lo que significa que la entidad debe considerar primero el reconocimiento de los efectos de la posición fiscal y, posteriormente, su medición.

El reconocimiento de una posición fiscal incierta se decide utilizando la regla más probable que no . Esto significa que los efectos de una posición fiscal incierta se reconocerán si existe una probabilidad superior al 50% de que se sostenga en una auditoría por parte de los servicios fiscales. Cuando se determina que los efectos de una posición fiscal incierta deben reconocerse, debe medirse utilizando el enfoque de probabilidad acumulada , lo que significa que los efectos de la posición fiscal incierta deben medirse en el monto más alto para el cual la probabilidad acumulada es mayor. del 50%.

Rodrigo Ricardo Editor y fundador