Código de conducta profesional de AICPA: marco conceptual para la independencia

Definición y propósito del marco

¿En qué momento se ve afectada la independencia? Usar el sentido común puede ayudarnos a responder esta pregunta en algunas situaciones. Por ejemplo, ¿sería completamente imparcial al auditar el negocio de su madre? Probablemente no. Podríamos declarar cómodamente y con confianza que en esta situación la independencia se vería afectada. Sin embargo, ¿qué sucede cuando las situaciones se vuelven más complejas? ¿Qué pasa si el cliente es un negocio en el que poseía acciones hace 10 años? ¿Y hace apenas 2 años? Estas preguntas han plagado a los CPA durante años y, después de varios casos de fraude corporativo gigantescos, han surgido a la vanguardia de la industria.

El Código de conducta profesional de AICPA: Marco conceptual para la independencia es una metodología que ayuda a los miembros a determinar si la independencia se ha visto afectada debido a amenazas identificables . Las amenazas en términos de independencia se refieren a situaciones o asociaciones que influyen indebidamente en un miembro para socavar su juicio, objetividad y escepticismo.

Este marco se desarrolló debido al hecho de que es imposible para la AICPA definir la reglamentación adecuada de cada circunstancia en la que la independencia puede verse afectada o no. Más bien, se alienta a los miembros a aplicar los conceptos de independencia incluidos en el marco a sus situaciones únicas para determinar si existen amenazas a la independencia y, de ser así, se han eliminado o reducido a un nivel aceptable mediante el uso de salvaguardias .

Amenazas y salvaguardias

El marco detalla varios tipos de amenazas a la independencia, incluidas las siguientes:

• Amenaza de interés adverso
• Amenaza de defensa
• Amenaza de familiaridad
• Amenaza de participación de la dirección
• Amenaza de interés propio
• Amenaza de autorrevisión
• Amenaza de influencia indebida

Como podemos ver, existen numerosas amenazas a la independencia. Estas amenazas deben eliminarse o reducirse a un nivel aceptable para poder continuar con los compromisos. La eliminación o reducción de amenazas se logra mediante salvaguardas. El tipo y la efectividad de las salvaguardas dependen de las amenazas identificadas y el tamaño del cliente, entre otros factores. El cliente, el miembro o la industria en su conjunto pueden aplicar salvaguardias.

Aplicación paso a paso

La AICPA ha desarrollado un conjunto de herramientas para ayudar a los miembros en la aplicación del marco. Este kit de herramientas divide la aplicación en los siguientes pasos:

1. Identifique las amenazas: determine si existe una amenaza a la independencia, como se detalló anteriormente. Si no existen amenazas, continúe con el compromiso. Si se identifican amenazas, continúe con el paso 2.
2. Evalúe el alcance de las amenazas: evalúe si el nivel de la amenaza, tanto individualmente como en combinación con otras amenazas identificadas, se encuentra en un nivel aceptable. Si es así, continúe con el compromiso. Si no es así, continúe con el paso 3.
3. Evaluar y establecer salvaguardas: Decidir qué salvaguardas son necesarias. Identificar las salvaguardas existentes y, si es necesario, establecer salvaguardas nuevas o adicionales.
4. Evaluar la efectividad de las salvaguardas: Mida si las salvaguardas identificadas y establecidas en el paso 3 eliminan o reducen las amenazas a un nivel aceptable. Si es así, continúe con el paso 5. Si no, el compromiso debe rechazarse o terminarse.
5. Registre las amenazas y las salvaguardas: Documente los pasos 1-4.

Ejemplos

Ejemplo 1

A usted, como gerente de un equipo de auditoría, se le asignó recientemente la tarea de auditar Moe’s Mowers Company. Sin embargo, cree que puede haber un problema. Específicamente, Moe, el dueño del negocio, es un amigo cercano suyo de la escuela secundaria. Siguiendo los pasos anteriores, evaluemos la situación.

1. Amenazas precisas: la amenaza de familiaridad está presente debido a su estrecha amistad con el propietario.
2. Evalúe el alcance de la amenaza: su independencia se ve afectada al menos en apariencia y, probablemente, de hecho.
3. Evaluar y establecer salvaguardas: decide retirarse como parte del equipo de auditoría
4. Evaluar la efectividad de las salvaguardas: Ya no estará en una posición de autoridad ni tendrá una influencia indebida sobre este compromiso. Se determina que la salvaguardia es eficaz.
5. Registre las amenazas y las salvaguardas: el equipo de auditoría documenta los pasos anteriores y procede con el trabajo.

Ejemplo 2

Se le ha contratado para auditar ABC Reading Company. El jefe del departamento de contabilidad de ABC afirma que se han visto abrumados por el trabajo y, por esta razón, necesitarán que prepare varios documentos fuente que luego utilizarán para preparar las finanzas. Apliquemos nuestros pasos nuevamente.

1. Identifique las amenazas: la amenaza de la autoevaluación existe ya que el auditor evaluará su propio trabajo.
2. Evalúe el alcance de la amenaza: dado que toda la auditoría depende de la confiabilidad e integridad de la documentación de origen utilizada para elaborar los estados financieros, la amenaza es significativa.
3. Evaluar y establecer salvaguardas: El cliente dice que lo pondrán en contacto con sus proveedores y el banco para poder crear objetivamente los documentos fuente.
4. Evaluar la efectividad de las salvaguardas: En los casos en los que un auditor está creando documentación fuente, el AICPA ha determinado que ninguna salvaguarda puede eliminar o reducir la amenaza de auto revisión a un nivel aceptable. Por lo tanto, se determina que las salvaguardas son ineficaces y se da por terminado el compromiso.

Resumen de la lección

El Marco Conceptual para la Independencia establecido por AICPA ayuda a los miembros a determinar su independencia en relación con un cliente considerando amenazas y salvaguardas.. Las amenazas son aquellas situaciones y relaciones que pueden afectar la independencia debido a su influencia en la objetividad, el juicio y el escepticismo de un miembro. Hay varios tipos de amenazas a la independencia que deben considerarse no solo individualmente sino también en conjunto. Las salvaguardas son los procesos o pasos que se toman para reducir o eliminar amenazas. Los requisitos de las salvaguardias dependen de varios factores, como los tipos de amenazas identificadas y el tamaño del cliente. El AICPA ha simplificado la aplicación del marco al describir un proceso simple de cinco pasos. Este proceso incluye identificar amenazas, evaluar el alcance de las amenazas, evaluar y establecer salvaguardas, evaluar la efectividad de las salvaguardas y documentar el proceso.

Rodrigo Ricardo Editor y fundador