Cálculo de ganancias y pérdidas por enajenación de activos de larga duración

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Activos de larga duración

Los activos de larga duración , también conocidos como activos fijos, son activos que proporcionan un beneficio económico a una empresa por un período que se extiende más allá de un año. Los activos de larga duración que se ven con frecuencia incluyen propiedades, planta y equipo. Estos activos se registran en el balance general en la sección de activos no corrientes.

Si bien estos activos son de larga duración, no son eternos, lo que significa que en algún momento las empresas deberán deshacerse de ellos. En el momento de la disposición, la mayoría de las veces, se debe reconocer una ganancia o una pérdida. En esta lección, evaluaremos cómo calcular las ganancias y pérdidas por la disposición de activos de larga duración en una variedad de escenarios.

Fórmula para calcular ganancias y pérdidas

La fórmula para calcular ganancias y pérdidas es sencilla en la superficie. La ganancia o pérdida por la enajenación de un activo de larga duración se calcula de la siguiente manera:

Ganancia / (pérdida) por enajenación = Contraprestación recibida – Valor contable del activo

Determinación del valor contable

La determinación del valor en libros de un activo de larga duración depende en gran medida de su clasificación en el momento de la venta. Aquí nos centraremos en dos clasificaciones: mantenido para la venta y mantenido para su uso.

Mantenidos para la venta

Primero, evaluemos los requisitos que deben cumplirse para que un activo se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con FAS 144:

La administración, que tiene la autoridad para aprobar la venta del activo, ha elaborado un plan para hacerlo y se comprometió a seguir dicho plan.
El activo, en su estado actual, está disponible para la venta.
Se ha puesto en marcha un plan de acción para localizar un comprador y cumplir con otras obligaciones de venta.
Es probable que la venta completa del activo ocurra dentro de un período de un año.
La administración está promocionando activamente el activo para la venta a un precio que es razonable en comparación con su valor razonable.
No es probable que el plan cambie de manera significativa o se detenga.

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Si se cumplen todas las condiciones anteriores, el activo debe clasificarse como mantenido para la venta. Los activos mantenidos para la venta tienen un valor en libros igual al menor de su valor en libros o valor razonable menos el costo de venta. Recuerde que el valor en libros de un activo es igual a su costo capitalizado menos el deterioro y la depreciación acumulada.

Retenido para su uso

Si no se cumplen las normas para clasificar como mantenido para la venta, el activo debe clasificarse como mantenido para uso. En este caso, continúan las pruebas de depreciación y deterioro, si es necesario. El valor en libros del activo, por lo tanto, es igual a su valor en libros. Como se indicó anteriormente, el valor en libros se calcula restando la depreciación y el deterioro del costo capitalizado de un activo.

Tenga en cuenta que los activos que se van a enajenar de forma distinta a la venta, como por ejemplo mediante abandono, también se clasifican como mantenidos para su uso hasta su enajenación.

Habiendo definido el valor contable, pongamos en práctica nuestro conocimiento con un par de ejemplos.

Práctica

Ejemplo 1 – Conservado para la venta

El costo capitalizado de un activo de larga duración es igual a $ 10,000. Desde su adquisición, se ha registrado una depreciación de $ 3,000. El valor razonable del activo se estima en $ 7500. En el año en curso, el activo ha cumplido con los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta. La gerencia recibe y acepta una oferta para vender el activo por $ 6.500. La gerencia estima que el costo de venta del activo totalizará $ 400.

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Comencemos calculando primero el valor en libros del activo. El valor en libros del activo mantenido para la venta es igual al menor de su valor en libros o valor razonable menos el costo de venta.

	Valor en libros		Valor razonable menos costo de venta
Costo capitalizado	$ 10,000	Valor razonable	$ 7.500
Menos: depreciación	($ 3,000)	Costo de venta	($ 400)
Valor en libros	$ 7.000	FV Menos costo de venta	$ 7,100

La menor de estas dos cifras es el valor en libros. Por lo tanto, el valor en libros del activo es igual a $ 7 000. Ahora podemos resolver la ganancia o pérdida de la disposición.

Ganancia / (pérdida) = Contraprestación recibida – Valor en libros del activo
Ganancia / (pérdida) = $ 6,500 – $ 7,000
Ganancia / (pérdida) = – $ 500

Calculamos una pérdida de $ 500.

Ejemplo 2 – Conservado para su uso

Actualmente se mantiene un activo de larga duración para su uso. Sin embargo, la gerencia ha recibido una oferta tentadora para vender el activo por $ 12,000. El activo se compró originalmente por $ 15,000. Hasta la fecha, el activo ha acumulado una depreciación de $ 4,000. Comenzamos determinando el valor en libros del activo. El valor en libros de un activo mantenido para su uso es igual a su valor en libros.

Costo capitalizado	$ 15 000
Menos: depreciación	($ 4 000)
Valor en libros	$ 11 000

Calculamos un valor en libros de $ 11,000. Conectando esta cifra al valor en libros, ahora podemos calcular la ganancia o pérdida en la venta.

Ganancia / (pérdida) = Contraprestación recibida – Valor en libros del activo
Ganancia / (pérdida) = $ 12 000 – $ 11 000
Ganancia / (pérdida) = $ 1,000

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Calculamos una ganancia de $ 1,000.

Ejemplo 3 – Abandono

La gerencia planea abandonar un activo que se compró hace 10 años por $ 8,000. A la fecha de su abandono, el activo ha acumulado una depreciación de $ 7,500 y un valor razonable de $ 600.

Los activos que se dispondrán de forma distinta a la venta se clasifican como mantenidos para su uso. Por lo tanto, el valor en libros del activo es igual a su valor en libros.

Costo capitalizado	$ 8 000
Menos: depreciación	($ 7.500)
Valor en libros	$ 500

Al incorporar el valor en libros en nuestra fórmula, podemos resolver la ganancia o pérdida en la disposición. Notará que, dado que no se recibió consideración, insertaremos $ 0 para esta cifra.

Ganancia / (pérdida) = Contraprestación recibida – Valor en libros del activo
Ganancia / (pérdida) = $ 0 – $ 500
Ganancia / (pérdida) = – $ 500

Calculamos una pérdida de $ 500.

Resumen de la lección

Los activos de larga duración son activos fijos con vidas útiles superiores a un año. Las ganancias y pérdidas por la enajenación de estos activos se calculan restando el valor en libros de la contraprestación recibida. El valor contable depende de la clasificación del activo. Hay dos categorías: mantenidos para la venta y mantenidos para su uso. Los activos mantenidos para la venta tienen un valor en libros igual al menor de su valor en libros o valor razonable menos el costo de venta. Los activos mantenidos para su uso tienen valores contables iguales a sus valores en libros.