Comparabilidad y coherencia de los estados financieros

Comparabilidad y coherencia de los estados financieros

Imagine que le entregan los estados financieros de las empresas ABC Heels y XYZ Shoes. Se le pide que compare estos competidores y determine qué empresa es una mejor inversión. Comienza a revisar las declaraciones y encuentra diferencias evidentes en cómo se presenta la información. Mirando más allá, comienza a postular que las empresas utilizan métodos completamente diferentes para estimar el valor de las inversiones, entre otros elementos. Desafortunadamente, no se presenta información adicional para confirmar o negar sus sospechas. De repente, esta tarea parece casi imposible de completar. Este escenario sería una ocurrencia común si no fuera por los principios de comparabilidad y consistencia.

La comparabilidad se refiere a la capacidad de identificar similitudes y diferencias en las finanzas. La consistencia , aunque similar, tiene una definición ligeramente diferente. La consistencia implica el uso de los mismos métodos de un período a otro dentro de una sola entidad o la misma metodología en varias entidades durante el mismo período. La comparabilidad y la coherencia son características esenciales de los estados financieros útiles. Sin embargo, pueden presentarse varias amenazas a estas características; y, como contadores, debemos ser conscientes de estas amenazas y denunciarlas si están presentes.

Amenazas a la comparabilidad y la coherencia

La Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (PCAOB) detalla en la AS 2820: Evaluación de la consistencia de los estados financieros varias amenazas a la comparabilidad y consistencia. Estas amenazas incluyen el cambio en un principio contable, la corrección de una incorrección material y un cambio material en la clasificación.

Cambio en el principio contable

Un cambio en el principio contable implica el cambio de un principio contable generalmente aceptado a otro principio contable generalmente aceptado. Con respecto a este cambio, hay cuatro puntos clave para recordar:

1. El cambio es de un principio de contabilidad generalmente aceptado a otro solo cuando (1) se aplican dos o más principios de contabilidad generalmente aceptados o (2) el principio utilizado anteriormente ya no se acepta. Si el cambio se realiza de un principio no aceptado a un principio aceptado, la amenaza se conoce como una corrección de una incorrección material, que analizaremos con más detalle en la siguiente sección.
2. Dependiendo del tipo de cambio, el auditor puede necesitar informar sobre el cambio y, posiblemente, incluir un párrafo explicativo en el informe de auditoría.
3. El auditor estudia el cambio para determinar si (1) el nuevo principio de contabilidad es generalmente aceptado, (2) el método utilizado para ejecutar el cambio se alinea con los PCGA, (3) las revelaciones son suficientes, y (4) la administración ha demostrado que el El nuevo principio es preferible al anterior.
4. Si se cumplen los cuatro criterios enumerados en el punto 3, se incluye un párrafo explicativo en el informe de auditoría. De lo contrario, el cambio se considerará una desviación de los GAAP.

Corrección de una incorrección material

La corrección de una incorrección material se refiere a la modificación de información presentada previamente que era suficientemente incorrecta como para influir en la toma de decisiones de un usuario razonable o el cambio de un principio contable incorrecto. Estas correcciones deben anotarse en un párrafo explicativo en el dictamen del auditor y, posiblemente, mediante ciertas revelaciones.

Cambio material en la clasificación

Un cambio sustancial en la clasificación ocurre cuando un artículo se recategoriza de un período a otro. Este cambio no requiere mención en el informe de auditoría a menos que también sea una corrección de una incorrección material o un cambio en el principio contable. Si este es el caso, se deben seguir los principios descritos anteriormente.

Resumen de la lección

La comparabilidad y la consistencia son esenciales para que los estados financieros sean útiles de un período a otro y entre diferentes entidades dentro de la misma industria. Existen varias amenazas a la comparabilidad y consistencia descritas por la PCAOB:

1. Cambio de principio contable
2. Corrección de una incorrección material
3. Cambio material en la clasificación

La manera en que responde el auditor depende del tipo de amenaza identificada y su importancia relativa.