Medición de pérdidas por deterioro de activos de larga duración
Definición de deterioro
Fuera del ámbito contable, a menudo escuchamos la palabra “discapacidad” en relación con las deficiencias físicas, como una discapacidad auditiva o una discapacidad visual. La palabra discapacidad en este contexto indica una capacidad debilitada o disminuida. El deterioro en el sentido contable tiene un significado similar.
El deterioro describe una disminución permanente en el valor de un activo de modo que el valor de mercado del activo cae por debajo de su valor en libros. En esta lección abordaremos específicamente el deterioro de activos de larga duración como una planta y equipo. Las pautas con respecto al deterioro están contenidas en la ASC 360 del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB).
Cuándo realizar la prueba de deterioro
De acuerdo con la ASC 360, el deterioro ocurre cuando el valor en libros del activo no es recuperable y excede su valor razonable. Las pruebas de activos de larga duración deben realizarse cuando ocurren ciertos eventos que podrían desencadenar una disminución en el valor y, como resultado, podrían poner en duda la recuperabilidad de un activo. Esta es a propósito una guía general. Sin embargo, el estándar expone esta guía al proporcionarnos algunos ejemplos de situaciones que indicarían la necesidad de una prueba de deterioro:
- El valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente.
- El grado en que se usa un activo o la forma en que se usa el activo ha cambiado significativamente.
- La naturaleza física del activo ha cambiado significativamente.
- Ha ocurrido un cambio legal significativo o un cambio en el entorno que podría afectar el valor del activo.
- Los costos incurridos para obtener o construir el activo han superado significativamente el costo anticipado.
- En el período actual se ha producido una pérdida operativa o pérdida de flujo de efectivo, directamente relacionada con el activo, y se prevé que continúe.
- Una pérdida operativa o pérdida de flujo de efectivo, directamente relacionada con el activo, ha ocurrido en períodos anteriores y ha continuado en el período actual.
- Lo más probable es que el activo se venda significativamente antes del final de su vida útil.
Calcular el deterioro
El cálculo del deterioro es sencillo. La pérdida por deterioro se mide como la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor razonable del activo. Pongamos en práctica esta fórmula con los siguientes ejemplos.
Ejemplo 1
Eres dueño de una planta de fabricación. A principios de año, se lanzó una nueva tecnología innovadora que cree que inutilizará una de sus máquinas en unos pocos años. De hecho, ya ha notado que el valor de reventa de la máquina se ha reducido drásticamente. Después de revisar los libros, descubre que la máquina se compró originalmente por $ 10,000. Desde su compra, se han depreciado $ 3,000. Observa que máquinas similares se venden en el mercado por $ 5,000. ¿Ha ocurrido un impedimento? Si es así, ¿cuál es la pérdida por deterioro?
Primero, calcularemos el valor en libros del activo.
Costo | $ 10,000 |
Menos: depreciación acumulada | ($ 3,000) |
Valor en libros | $ 7.000 |
Encontramos que el valor en libros del activo es igual a $ 7 000. Desafortunadamente, el valor de mercado, o valor justo, del activo es de solo $ 5,000. Por lo tanto, se ha producido una pérdida por deterioro de $ 2,000 ($ 7,000 – $ 5,000).
Ejemplo 2
Su empresa compró un vehículo por $ 15,000 con la intención de usarlo durante 10 años. Después de 2 años de uso, decide que prefiere un modelo diferente y, lo más probable, venderá este automóvil en 1 año. El automóvil se ha depreciado $ 3,000 y tiene un valor razonable actual de $ 12,000. ¿Son necesarias las pruebas de deterioro? Si es así, ¿se ha producido un deterioro y en qué medida?
En este escenario, es muy probable que el vehículo se venda significativamente antes del final de su vida útil. Por lo tanto, se necesitan pruebas de deterioro. Continuaremos, por lo tanto, comparando el valor en libros del automóvil con su valor razonable.
Costo | $ 15 000 |
Menos: depreciación acumulada | ($ 3,000) |
Valor en libros | $ 12 000 |
Encontramos que el valor en libros es igual a su valor justo de mercado. Por lo tanto, no se ha producido deterioro y no se registra ninguna pérdida.
Resumen de la lección
El deterioro se refiere a una disminución en el valor de un activo de modo que su valor en libros sea mayor que su valor justo de mercado. La prueba de deterioro es necesaria cuando ocurren ciertos eventos que indican que el valor en libros del activo puede no ser recuperable. La pérdida se mide deduciendo el valor justo de mercado del valor en libros.
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