Registro de activos netos identificables en combinaciones de negocios que reconocen la ganancia por compra de gangas

Compra de gangas en una combinación de negocios

Una combinación de negocios es una transacción en la que una entidad compra un negocio completo de otra entidad, incluidos todos los activos necesarios para la continuación de sus operaciones. Es común que el precio de compra en combinaciones de negocios sea más alto que el valor total de los activos comprados menos los pasivos asumidos porque el precio de compra generalmente se basa en el descuento de los flujos de efectivo futuros del negocio en lugar del valor de su activos desnudos. En tales casos, la diferencia entre el precio total de compra y el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos se asigna al fondo de comercio.

También puede ocurrir lo contrario, ya que el precio de compra puede ser menor que el valor razonable total de los activos menos los pasivos comprados a la adquirida. Esto se conoce como compra ventajosa . Un ejemplo famoso de compra ventajosa fue la venta de Newsweek en 2008 por $ 1, a pesar de que el adquirente tomó el control de los activos y asumió la responsabilidad de los pasivos valorados en millones de dólares.

Cálculo de la ganancia de una compra ventajosa

La ganancia de una compra ventajosa es la diferencia entre el costo de adquisición y el valor razonable de los activos identificables netos adquiridos, donde el valor razonable de los activos identificables netos es mayor que el costo de adquisición.

El costo de adquisición es la suma de:

• La contraprestación pagada, que incluye el valor razonable de los activos transferidos (como el efectivo pagado por la adquisición) y el capital emitido (por ejemplo, cuando el precio de compra se pagó mediante una emisión de acciones) más el valor de los pasivos incurridos (por ejemplo, cuando parte del precio de compra se paga en una fecha posterior). Si alguna parte de la contraprestación es contingente (por ejemplo, sobre ganancias futuras), el valor razonable de esta contingencia también debe incluirse en el costo de adquisición. Esto implicará que la administración calcule el monto a pagar por la contingencia.
• El valor razonable en la fecha de adquisición de cualquier participación minoritaria en la adquirida.
• Para las combinaciones de negocios realizadas en etapas, el valor razonable (en la fecha de adquisición) de las acciones previamente mantenidas en la adquirida.

El valor razonable de los activos netos identificables.es el valor razonable de todos los activos incluidos en la adquisición menos el valor razonable de los pasivos asumidos por la adquirida en la fecha de adquisición. En ocasiones, se pueden incluir activos que no se reconocieron en el balance general de la adquirida. Por ejemplo, si la adquirida era propietaria de activos intangibles generados internamente, como listas de clientes, software o patentes que no se reconocieron en su balance pero se incluyeron en la adquisición, el valor razonable de estos activos se incluirá en el cálculo de la ganancia y registro de los activos netos identificables. Sin embargo, los activos intangibles solo pueden registrarse por separado si son identificables y surgen de un derecho contractual o legal o son separables. Un activo es separable si se puede vender, transferir, licenciar, alquilar o intercambiar por separado de la entidad.

Veamos un ejemplo:

El 31 de julio de 2020, SCARE Company fue adquirida por DARE Corporation. En la combinación de negocios, DARE pagó en efectivo $ 750,000 y emitió 100,000 acciones de sus acciones ordinarias a la par de $ 10, con un precio de mercado de $ 18 por acción como pago a los accionistas de SCARE.

El 31 de julio de 2020, el balance general de SCARE se veía así:

Los valores razonables de los activos identificables fueron:

La ganancia de la compra ventajosa fue:

Registro de activos netos identificables y reconocimiento de ganancias por compra de gangas

La ganancia de una compra ventajosa se reconoce como una ganancia ordinaria obtenida por la adquirente en la fecha de adquisición. Esto significa que la ganancia se incluirá en la sección de otros ingresos del estado de resultados de la adquirente en el período en el que se realizó la adquisición.

Para nuestro ejemplo anterior, las entradas de diario para registrar los activos netos identificables y la ganancia se verán así:

Resumen de la lección

Cuando el valor razonable de los activos identificables netos adquiridos en una combinación de negocios es mayor que el costo de adquisición, se conoce como compra de ganga . La ganancia de una compra ventajosa se calcula restando el costo de adquisición del valor razonable de los activos identificables netos adquiridos. El costo de adquisición es el total de la contraprestación pagada y el valor razonable de la participación no controladora y la participación que anteriormente se tenía en la adquirida. El valor razonable de los activos netos identificables.es el valor razonable de todos los activos incluidos en la adquisición menos el valor razonable de los pasivos asumidos por la adquirida en la fecha de adquisición e incluye los valores razonables de todos los activos que surgen de un derecho contractual o legal o son separables. La ganancia de una compra ventajosa se reconoce como una ganancia ordinaria obtenida por la adquirente en la fecha de adquisición.

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Rodrigo Ricardo Editor y fundador