Contabilidad del plan
Los empleadores y empleados contribuyen con dinero a los planes de pensión en el entendimiento de que el plan de pensión proporcionará beneficios de jubilación a los empleados. Los aportes se pagan a los administradores del plan de pensiones que están obligados a administrar el plan de acuerdo con el contrato del plan y la legislación vigente. Los planes de pensión, por lo tanto, mantienen sus propios registros contables separados del patrocinador del plan o del empleador.
El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) emite guías sobre las prácticas contables y los estados financieros requeridos para los planes de pensiones de beneficios definidos y contribuciones definidas en su codificación 960 y 962, respectivamente.
Estados financieros requeridos para planes de contribuciones definidas
Los planes de pensión de contribución definida son planes de pensión que mantienen cuentas individuales para cada beneficiario y que pagan beneficios a cada beneficiario en función de sus contribuciones al plan, su parte de las ganancias o pérdidas del plan y de los gastos administrativos del plan. Esto significa que el plan no tiene la obligación de pagar un beneficio mínimo al beneficiario.
Los planes de pensiones de contribución definida deben preparar estados financieros utilizando la base contable devengada. Estos estados financieros deben incluir un estado de activos netos disponibles para beneficios y un estado de cambios en los activos netos disponibles para beneficios.
En el estado de activos netos disponibles para beneficios se presentan los activos netos del plan de pensiones a la fecha de reporte. Esta declaración debe incluir:
- Los activos totales del plan registrados a valor razonable. Esto incluye efectivo, inversiones (por ejemplo, en valores, acciones, bienes raíces y bonos) y cuentas por cobrar (por ejemplo, contribuciones del empleador).
- Los pasivos totales del plan (que no sean por beneficios). Esto incluye otros gastos acumulados, impuesto sobre la renta pagadero por el plan, reembolsos de contribuciones y montos adeudados por la compra de valores.
- Los activos netos disponibles para beneficios al final del año del plan.
El estado de cambios en los activos netos disponibles para beneficios explica la diferencia en los activos netos disponibles para beneficios al principio y al final del período sobre el que se informa. Debe incluir:
- Ingresos acreditados a los participantes del plan (excluidas las ganancias o pérdidas del valor razonable)
- La apreciación o depreciación neta en el valor razonable de los activos del plan, ya sean realizados o no realizados.
- Contribuciones recibidas de empleados y empleadores
- Otras contribuciones recibidas, por ejemplo, de subvenciones estatales o subvenciones federales
- Beneficios pagados
- Costo de los contratos de seguro que no son activos del plan
- Gastos administrativos
No se requiere un estado de flujos de efectivo.
Estados financieros requeridos para planes de beneficios definidos
Los planes de pensión de beneficio definido son planes de pensión que brindan a los participantes un beneficio garantizado basado en una fórmula establecida. Los estados financieros preparados por planes de pensiones de beneficios definidos deben incluir:
- Un estado de activos netos disponibles para beneficios, como se describe arriba.
- Una declaración de cambios en los activos netos disponibles para beneficios, nuevamente usando las mismas pautas que arriba.
- Información sobre el valor presente actuarial de los beneficios acumulados del plan. Esto es necesario porque el plan se ha comprometido a pagar los beneficios predeterminados. Los administradores del plan de pensiones deben depender de los actuarios para preparar esta información y, por lo tanto, las normas contables permiten que esta información se presente al principio o al final del período de presentación de informes. Sin embargo, deja claro que la información de fin de año es preferible y si se usa la información de comienzo de año, el estado de activos netos disponibles para beneficios, el estado de cambios en los activos netos y el estado de los cambios en el valor presente actuarial (discutidos a continuación) deben cubrir también el año anterior.
- Información sobre factores importantes que afectaron los cambios año tras año en el valor presente actuarial de los beneficios acumulados del plan. Esto puede incluir modificaciones al plan, cambios en los supuestos actuariales, beneficios acumulados, intereses y beneficios pagados.
- Revelaciones adicionales en las notas a los estados financieros que incluyen una descripción breve y general del acuerdo del plan, una descripción de cualquier modificación del plan adoptada en el período del informe, descripciones breves y generales del orden de las reclamaciones y la política de financiamiento, detalles de la estado del impuesto sobre la renta federal del plan, detalles de transacciones importantes con el patrocinador del plan, el empleador o las organizaciones de empleados, y detalles de eventos inusuales o poco frecuentes, y eventos posteriores.
Nuevamente, no se requiere un estado de flujos de efectivo.
Resumen de la lección
Los planes de pensiones administran las contribuciones a las pensiones realizadas por los empleados y empleadores y pagan los beneficios de jubilación relacionados. Los planes de pensión de contribución definida son planes de pensión que mantienen cuentas individuales para cada beneficiario y que pagan beneficios a cada beneficiario en función de sus contribuciones al plan, su parte de las ganancias o pérdidas del plan y de los gastos administrativos del plan. Los planes de pensiones de contribución definida deben preparar un estado de activos netos disponibles para beneficios y un estado de cambios en los activos netos disponibles para beneficios.
Los planes de pensión de beneficio definido son planes de pensión que brindan a los participantes un beneficio garantizado basado en una fórmula establecida. Los estados financieros de los planes de pensiones de beneficios definidos deben incluir un estado de activos netos disponibles para beneficios, un estado de cambios en los activos netos disponibles para beneficios, información sobre el valor presente actuarial de los beneficios acumulados del plan, información sobre factores significativos que afectaron la valor presente de los beneficios acumulados del plan y revelaciones requeridas en las notas a los estados financieros.
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