Preparación de la documentación para encargos de auditoría

Normas Internacionales de Auditoría (NIA) 230

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son normas profesionales que se utilizan como base para realizar auditorías financieras. Estas normas son emitidas por un organismo contable llamado Federación Internacional de Contadores (IFAC), que depende de la Junta Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IIASB).

La NIA 230 trata de la responsabilidad del auditor de preparar la documentación de auditoría para una auditoría de estados financieros. Esta norma contiene requisitos de documentación específicos y orientación para ayudar a los auditores a realizar la auditoría. Su vigencia se aplica a las auditorías de estados financieros a partir del 15 de diciembre de 2009.

Documentación de auditoría

La documentación de auditoría se refiere al proceso de preparación de un registro escrito de la evidencia de auditoría y los mecanismos utilizados para obtener la evidencia. El registro escrito incluye los documentos de respaldo necesarios presentados por la entidad que está siendo auditada, las notas de la entrevista del auditor y cualquier otro documento o prueba relacionada con la representación del auditor, resumen de los hallazgos y observaciones.

Generalmente, la documentación de auditoría proporciona lo siguiente:

• evidencia de la base del auditor para los hallazgos, observaciones y opiniones de la auditoría en referencia al objetivo general de la auditoría de estados financieros que se está llevando a cabo
• información que ayuda al equipo de auditoría a planificar y realizar el trabajo de auditoría
• información que proporciona referencia en la supervisión y seguimiento de las funciones desempeñadas por otros miembros del equipo auditor
• directrices que responsabilizan a los miembros del equipo de auditoría por el trabajo que han contribuido al proceso de auditoría
• evidencia de que la auditoría realizada se planificó y realizó de acuerdo con las normas de auditoría aplicables y todos los requisitos reglamentarios y legales aplicables
• documentación que servirá como un registro de importancia continua para los trabajos de auditoría que se realizarán en el futuro
• información que proporcionará una referencia adecuada para las autoridades reguladoras que puedan necesitar realizar una revisión o inspección externa

Como parte del proceso de auditoría, se espera que el auditor prepare documentación que proporcione un registro suficiente, confiable y apropiado que sirva como base para las conclusiones y la evaluación del auditor en el informe de auditoría. De la misma manera, se requiere que los auditores presenten documentación que sirva como evidencia y prueba de cómo se planificó y realizó la auditoría. También se espera que la documentación de auditoría se prepare de manera oportuna para que pueda cumplir su propósito.

Documentación de procedimientos de auditoría y evidencia de auditoría

La documentación de auditoría es necesaria para ayudar a un auditor experimentado, que no tiene el conocimiento y la conexión adecuados con la empresa que está siendo auditada, a comprender la naturaleza, oportunidad, alcance y resultados de los procedimientos de auditoría realizados, los hallazgos, conclusiones y problemas importantes empleados durante el proceso y el juicio profesional aplicado. Si hay alguna desviación de los procedimientos requeridos por la norma, se espera que el auditor explique claramente la razón de la desviación y los procedimientos emprendidos para realizar los procedimientos requeridos.

Forma, contenido y alcance de la documentación de auditoría

Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados, se requiere que el auditor registre lo siguiente:

• Las características de identificación de los elementos o asuntos específicos examinados.
• El miembro responsable del equipo del encargo de auditoría que realizó el trabajo de auditoría, los procedimientos específicos realizados y el calendario en el que se llevó a cabo.
• El miembro del equipo de auditoría que revisó dicha actividad de auditoría, el nivel y el alcance de cómo se realizó la revisión y la fecha en que se realizó.

Aunque la documentación requerida es necesaria para proporcionar una comprensión suficiente de los procedimientos de auditoría realizados, la forma, el contenido y el alcance de la documentación de auditoría que se preparará depende de lo siguiente:

• tamaño y complejidad de la entidad
• naturaleza de los procedimientos de auditoría a realizar
• riesgos identificados de incorrecciones materiales
• importancia de la evidencia de auditoría obtenida
• naturaleza y alcance de las excepciones identificadas
• metodología de auditoría y herramientas utilizadas en el proceso de auditoría

Resumen de la lección

La NIA 230 es la norma de auditoría aplicable a la documentación de la auditoría de estados financieros. Requiere que se prepare la documentación de auditoría suficiente y adecuada de manera oportuna para mejorar la calidad de la auditoría y facilitar la revisión efectiva de los documentos de auditoría. La documentación de auditoría generalmente se refiere a la creación y mantenimiento de registros escritos de todos los papeles de trabajo y otra evidencia de auditoría obtenida con el fin de respaldar la representación, la conclusión, la base de los hallazgos y observaciones de la auditoría y la opinión del auditor sobre los estados financieros que se auditan.

Es necesario documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría para ayudar al auditor entrante que no tiene conocimiento o comprensión adecuada de las operaciones y procesos de la empresa que se audita. La forma, el contenido y el alcance de la documentación de auditoría se ven afectados por la naturaleza de la entidad, el riesgo de errores materiales identificados, los métodos de auditoría y las herramientas empleadas, entre otros. Como se menciona en la NIA 230, la documentación de auditoría requerida debe incluir:

• las características de los elementos y otros asuntos probados a medida que avanza la auditoría
• el personal responsable que llevó a cabo los procesos, los procedimientos realizados y la fecha de ejecución
• el personal responsable a cargo de revisar los procedimientos de auditoría realizados

Rodrigo Ricardo Editor y fundador