Importe en libros de activos intangibles
Los activos intangibles son activos que no tienen sustancia física (a diferencia de propiedades, planta, equipo e inventario) y no se consideran activos financieros (como efectivo, cuentas por cobrar e inversiones son activos financieros). Las normas contables distinguen entre dos tipos de activos intangibles: activos intangibles con una vida indefinida, como marcas registradas y nombres comerciales, y activos intangibles de vida finita , que son activos intangibles con una vida legal y / o útil limitada como derechos de autor, acuerdos de licencia. , patentes y listas de clientes.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) de EE. UU. Requieren que los activos intangibles de vida finita se contabilicen al costo menos la amortización y el deterioro.
Reconocimiento inicial de activos intangibles de vida finita
El costo de un activo intangible a ser reconocido en el balance general dependerá de si el activo intangible se compra o se genera internamente :
- El costo de los activos intangibles generados internamente, como listas de clientes, bases de suscriptores y patentes, debe contabilizarse como gasto cuando se incurra, con la única excepción de los costos directos incurridos, como los honorarios legales y de consulta incurridos para registrar una patente, los honorarios de diseño pagados por una marca y los costos no recuperados de una defensa legal exitosa de los derechos del activo intangible, que puede ser capitalizado.
- Los activos intangibles adquiridos se reconocen al costo, incluido el precio de compra pagado, los costos legales y de registro incurridos y cualquier costo incurrido para preparar el activo para su uso previsto y, como tal, su reconocimiento es muy similar al reconocimiento inicial de propiedad, planta. y activos de equipo.
Si MI empresa adquiere una licencia para fabricar una pieza especial por $ 150 000 de SU empresa el 1 de enero de 2019 y paga el precio de compra en efectivo, el asiento del diario se verá así:
| Fecha | Descripción | Débito | Crédito |
|---|---|---|---|
| 1 de enero de 2019 | Activos intangibles de recuperación ante desastres: licencias | $ 150 000 | |
| CR efectivo | $ 150 000 | ||
| Registrar la compra de una licencia para fabricar una pieza especial |
Amortización de activos intangibles de vida finita
Los activos intangibles de vida finita deben amortizarse durante su vida útil , lo que significa que el valor en libros del activo debe amortizarse a su valor residual estimado durante su vida útil estimada.
Al estimar la vida útil de un activo, se debe tener en cuenta lo siguiente:
- El uso esperado del activo
- Las vidas útiles de activos similares
- Factores legales, regulatorios y contractuales que pueden limitar la vida útil
- La posibilidad y el costo de renovar el activo.
- El impacto de factores económicos como la demanda y la competencia
- Los gastos de mantenimiento necesarios para realizar los flujos de efectivo futuros estimados.
El gasto de amortización debe reflejar el patrón de uso del activo y, si no se puede predecir un patrón claro, se debe utilizar la base lineal. En el caso de activos con vida legal limitada, como patentes o derechos de autor, para calcular el gasto de amortización se debe utilizar la vida legal o la vida útil más corta.
Si MY Company cree que la vida útil de la licencia comprada es superior a 5 años y la gerencia estima que la licencia no tendrá valor residual después de este tiempo, el gasto de amortización de 2019 será de $ 150,000 / 5 = $ 30,000. El asiento de diario para registrar este gasto será:
| Fecha | Descripción | Débito | Crédito |
|---|---|---|---|
| 31 dic 2019 | DR Amortización de gastos de activos intangibles | $ 30 000 | |
| Amortización acumulada de RC: Licencias | $ 30 000 | ||
| Para registrar la amortización de 2019 del activo intangible (licencias) |
Deterioro del valor de los activos intangibles de vida finita
Los activos intangibles de vida finita deben someterse a pruebas de deterioro de forma periódica. El deterioro es la condición cuando el valor en libros de un activo excede su valor razonable. El proceso de prueba de deterioro de activos intangibles de vida finita es el mismo que para propiedades, planta y equipo e involucra dos pruebas:
- La prueba de recuperabilidad, donde el valor en libros se compara con los flujos de efectivo futuros estimados netos no descontados del uso y eventual disposición del activo. Si el valor en libros es menor que el total de flujos de efectivo futuros estimados sin descontar, se debe calcular y reconocer una pérdida por deterioro.
- Para medir la pérdida por deterioro, se utiliza la prueba del valor razonable. Esta prueba mide la pérdida por deterioro por la diferencia entre el valor razonable del activo y su valor en libros.
Según los US GAAP, una pérdida por deterioro no se puede revertir una vez que se ha registrado, incluso si el valor razonable de un activo se incrementó posteriormente.
Veamos nuestro ejemplo nuevamente. El 31 de diciembre de 2020, MI empresa descubre que la parte especial ya no es tan especial, ya que los clientes podrán comprar una aún más especial en línea por un precio similar a partir de febrero de 2021. La gerencia estima en esta fecha que el efectivo futuro no descontado Los flujos de la licencia ahora serán de $ 50,000 y su valor razonable es de $ 35,000. El valor en libros del activo es de $ 90 000.
La pérdida por deterioro y el diario para registrarla serán:
Paso 1: Prueba de recuperabilidad
| Importe en libros | $ 90 000 |
| Flujos de efectivo futuros esperados (sin descontar) | $ 50 000 |
| Resultado: Se necesita un deterioro porque el valor en libros es mayor que el flujo de efectivo futuro esperado. |
Paso 2: Prueba de valor razonable
| Importe en libros | $ 90 000 |
| Valor razonable | $ 35 000 |
| Pérdida por deterioro | $ 55 000 |
|---|
Entrada de diario
| Fecha | Títulos de cuenta y explicación | Débito | Crédito |
|---|---|---|---|
| 31 de diciembre de 2020 | Pérdida por deterioro de DR | $ 55 000 | |
| Activos intangibles de CR: licencias | $ 55 000 | ||
| Para registrar el deterioro de las licencias |
La pérdida por deterioro se informará en la sección ‘Otros gastos y pérdidas’ de la cuenta de resultados.
Resumen de la lección
Los activos intangibles son activos que no tienen sustancia física y no son activos financieros. Los activos intangibles de vida finita son activos intangibles con una vida útil y / o legal limitada. Los activos intangibles de vida finita deben contabilizarse en los estados financieros al costo menos la amortización y el deterioro. Veamos cómo calcular y registrar cada uno de estos elementos del valor en libros.
El costo reconocido de los activos intangibles generados internamente se registra como gasto, mientras que el costo de los activos intangibles comprados se reconoce como un activo. Los activos intangibles de vida finita se amortizan durante su vida útil y se someten a pruebas de deterioro de forma periódica.
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