Informar sobre revisiones de estados financieros

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¿Qué es una revisión de estados financieros?

Una revisión de estados financieros es un servicio que no es de auditoría en el que los contadores públicos están contratados para revisar los estados financieros y expresar una seguridad limitada sobre ellos. Los encargos de revisión ofrecen un mayor nivel de seguridad que los servicios de preparación o compilación (donde no se ofrece seguridad) porque los contadores realizan ciertos procedimientos y expresan cierta seguridad. Sin embargo, es un servicio de nivel más bajo que una auditoría y, como resultado, es menos costoso. Muchas entidades eligen los servicios de revisión debido a la garantía rentable que brindan, pero es esencial que todas las partes interesadas comprendan las limitaciones del servicio y lo acepten.

Factores a considerar

Los contadores realizan trabajos de revisión utilizando la guía proporcionada por el AR-C 90 de AICPA. El estándar enumera varios factores que los contadores deben considerar al aceptar o continuar con trabajos de revisión:

• El contador debe ser independiente de la entidad cliente.
• El contador debe emitir una carta compromiso para el compromiso. La carta debe estar firmada por el contador y la administración de la entidad cliente al nivel apropiado. El estándar incluye cartas de compromiso ilustrativas y enumera los elementos requeridos de las cartas de compromiso.
• Los contadores pueden preparar los estados financieros y revisarlos, pero deben considerar las implicaciones de hacerlo en su independencia. Si la administración de la entidad no tiene las habilidades o la experiencia para supervisar la preparación y aceptar la responsabilidad por ella, la independencia del contador puede verse comprometida.
• Los trabajos de revisión generalmente implican una revisión del balance, el estado de resultados y el estado de flujo de efectivo, pero el contador solo puede revisar uno de estos estados. Las declaraciones revisadas deben identificarse en el informe contable.
• Los estados financieros que se están revisando pueden compilarse utilizando un marco de información de propósito general (como los US GAAP) o un marco de contabilidad de propósito especial, como una base de efectivo, una base fiscal o una base regulatoria. Cuando se utiliza un marco para propósitos especiales, se debe incluir una descripción de este marco en los títulos de los estados financieros, las notas a los estados financieros o en la carátula de los estados financieros. El informe del contador también se referirá al marco utilizado.
• Todas las revelaciones requeridas por el marco seleccionado deben incluirse en los estados financieros revisados.
• Los contadores deben comprender la industria del cliente y conocer sus principios comerciales y contables, e identificar las áreas donde existe la mayor probabilidad de errores materiales antes de diseñar y ejecutar procedimientos.

Procedimientos en encargos de revisión

En los trabajos de revisión, el objetivo del contador es recopilar evidencia suficiente para formar una base para su opinión de que no son necesarias modificaciones materiales para que el estado financiero esté de acuerdo con el marco de información financiera relevante. Los procedimientos que realizará el contador son principalmente procedimientos de investigación y revisión analítica:

• Las consultas a la administración incluirán consultas sobre transacciones complejas, eventos inusuales, eventos posteriores, conocimiento de fraude real, presunto o presunto, asientos de diario importantes, correspondencia con reguladores, partes relacionadas, litigios o reclamaciones, asuntos de negocio en marcha y estimaciones contables.
• Qué procedimientos de revisión analítica llevará a cabo el contador es una cuestión de juicio y puede incluir, por ejemplo, comparar los estados financieros del año actual y del año anterior, calcular los índices de rentabilidad y liquidez, y comparar información no financiera como el número de empleados o el número de unidades. vendido para el período actual y anterior.
• Además, el contador realizará otros procedimientos como leer los estados financieros, conciliarlos con los registros contables subyacentes y responder a los riesgos o excepciones identificados mediante los procedimientos analíticos.
• El contador debe obtener declaraciones escritas de la administración en forma de carta de presentación. Esta carta debe incluir representaciones sobre la responsabilidad de la administración por los estados financieros y los controles internos, la integridad y precisión de la información proporcionada al auditor y los asuntos cubiertos en las investigaciones de la administración.

El contador debe evaluar los resultados de los procedimientos realizados y, si es necesario, para llegar a la conclusión deseada, ampliar los procedimientos y / o solicitar a la administración que revise los estados financieros.

Forma y contenido del informe de revisión del contador

Los contadores siempre deben emitir informes escritos para cada trabajo de revisión.

• El propósito del informe es expresar la seguridad del contador de que no son necesarias modificaciones materiales para que el estado financiero esté de acuerdo con el marco de referencia de información financiera relevante.
• El contador debe asegurarse de que los usuarios comprendan que no se realizó ninguna auditoría y que en el informe no se expresa ninguna opinión sobre la presentación fiel de los estados financieros.
• Si el contador no pudo reunir evidencia suficiente y apropiada para concluir que no son necesarias modificaciones materiales, la revisión permanece incompleta y no se debe emitir ningún informe. El contador no puede modificar su opinión para indicar, por ejemplo, que son necesarias modificaciones materiales, ya que esto equivale a una opinión con salvedades que solo es apropiada en un contexto de auditoría.
• Los informes de revisión de los contadores pueden incluir párrafos de énfasis para resaltar asuntos que fueron revelados adecuadamente en los estados financieros pero que el contador cree que justifican una discusión adicional y párrafos sobre otros asuntos que tratan asuntos tales como la falta de revelaciones completas o desviaciones de el marco de información financiera aplicable en los estados financieros.

Resumen de la lección

Una revisión de estados financieros es un servicio que no es de auditoría en el que los contadores públicos están contratados para revisar los estados financieros y expresar una seguridad limitada sobre ellos. Los contadores deben considerar factores como su independencia, el marco de información financiera utilizado, la preparación de los estados financieros y su conocimiento de la industria y el negocio del cliente antes de diseñar y ejecutar procedimientos. Los contadores deben emitir una carta compromiso que debe ser firmada por el cliente y el contador.

Los procedimientos que realizará el contador son principalmente procedimientos de investigación y revisión analítica. Los contadores siempre deben emitir informes escritos para cada trabajo de revisión. En el informe, el contador expresa seguridad de que no son necesarias modificaciones materiales para que el estado financiero esté de acuerdo con el marco de referencia de información financiera relevante, y declara el alcance de que el alcance del trabajo es menor que el de una auditoría.

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