Independencia del auditor
La Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (PCAOB) requiere que los auditores que realizan auditorías de empresas públicas sean independientes de sus clientes.
Las reglas de independencia se aplican a los miembros cubiertos de la auditoría. Un miembro cubierto es:
- Cualquier persona del equipo de auditoría
- Cualquier persona que pueda influir en el equipo auditor.
- Cualquier socio o gerente que trabaje 10 o más horas en servicios distintos de auditoría para el cliente dentro del período de auditoría y compromiso profesional.
- Cualquier socio de la misma oficina que el socio principal del encargo de auditoría
Los auditores deben ser independientes durante todo el período de auditoría y compromiso profesional . Este período incluye el período de tiempo cubierto por las finanzas auditadas y el período de tiempo que los auditores están trabajando en la auditoría. Por ejemplo, al auditar las finanzas de la Compañía X del 1/1/2020 al 31/12/2020, y completar los procedimientos de auditoría durante el 1/1/2021 al 28/02/2021, el período de auditoría y compromiso profesional es del 1 / 1/2020 al 28/02/2021.
Deterioro de la independencia
La PCAOB describe ciertas condiciones que afectan la independencia. La independencia se ve afectada cuando, durante el período de auditoría y compromiso profesional:
- Un miembro cubierto tenía un interés financiero (ya sea un interés directo o indirecto material) en un cliente
- Un socio o empleado profesional de la firma de auditoría, incluida su familia inmediata, posee más del 5% de las acciones disponibles públicamente de un cliente.
- Un socio o empleado profesional de la firma de auditoría también fue empleado por el cliente o fue percibido como miembro de la gerencia del cliente.
Los parientes cercanos también pueden afectar la independencia si se encuentran en una posición clave con el cliente o tienen un interés financiero en el cliente que es material o podría ejercer una influencia significativa sobre el cliente.
No todos los escenarios que afectan la independencia son identificados por la PCAOB o mencionados anteriormente. Generalmente, los auditores deben usar la siguiente regla: ¿un inversionista razonable, conociendo todo sobre el trabajo, consideraría que el auditor es objetivo e imparcial al completar todos los aspectos de la auditoría? Si existen relaciones o circunstancias que llevarían a un inversor razonable a responder que no, es probable que la independencia se vea afectada.
Reglas para firmas de auditoría
Si bien las reglas anteriores se aplican principalmente a las personas, la PCAOB también tiene reglas de independencia que se aplican a las firmas de auditoría en su conjunto. Estas reglas describen los servicios y transacciones prohibidos para las firmas de auditoría y se aplican durante el período de auditoría y compromiso profesional.
La independencia se ve afectada si una empresa de auditoría proporciona algún servicio o producto al cliente por una tarifa o comisión contingente . Una tarifa contingente es una tarifa que depende de los resultados de un producto o servicio ofrecido.
La independencia se ve afectada si una firma de auditoría brinda al cliente servicios distintos de auditoría relacionados con el tratamiento fiscal de una transacción confidencial o en favor de una posición fiscal agresiva que intenta eludir impuestos.
La independencia se ve afectada si una empresa de auditoría proporciona algún servicio fiscal a un empleado del cliente, o un familiar inmediato de ese empleado, que se encuentra en un puesto de supervisión de informes financieros. Hay excepciones a esta regla si el empleado está solo en ese puesto como miembro de la junta directiva (u organismo similar) o si el empleado está en ese puesto para una entidad afiliada inmaterial del cliente.
Comunicaciones del Comité de Auditoría
Para garantizar la independencia, las firmas de auditoría deben comunicar ciertos asuntos al comité de auditoría (CA) antes y durante la auditoría.
Aceptación de encargos de auditoría
Antes de aceptar un trabajo de auditoría por primera vez, las firmas de auditoría deben compartir por escrito con el CA todas las relaciones entre la firma y el cliente potencial que podrían afectar la independencia. Nuevamente, el criterio a utilizar aquí es si una persona razonable consideraría que la relación perjudica la objetividad y el juicio imparcial de la firma de auditoría. La firma debe compartir cómo creen que estas relaciones afectarían su independencia y documentar esta discusión con el AC.
Una vez contratada, la firma auditora debe mantener esta comunicación con el CA al menos una vez al año. Esto incluye actualizar el CA sobre todas las relaciones que podrían afectar la independencia y confirmar que el auditor es independiente. Esta comunicación debe ser documentada por el auditor.
Servicios fiscales y distintos a los de auditoría
Durante la auditoría, se requiere que los auditores obtengan la aprobación del CA para todos los servicios tributarios permitidos y los servicios que no son de auditoría relacionados con el control interno de la información financiera (ICOFR). Se debe obtener la aprobación de AC antes de comenzar estos servicios para el cliente.
Para obtener la aprobación, la firma de auditoría debe comunicar por escrito al AC los detalles y el alcance de los servicios. Adicionalmente, para los servicios tributarios, la firma auditora deberá comunicar lo siguiente:
- Las tarifas a facturar por los servicios
- Cualquier acuerdo verbal o escrito entre la firma de auditoría y el cliente con respecto al servicio.
- Cualquier acuerdo de pago verbal o escrito entre la firma de auditoría y terceros relacionados con el servicio.
Para todos los servicios fiscales y los servicios ICOFR que no son de auditoría, se requiere que la firma de auditoría discuta qué efectos, si los hay, puede haber sobre la independencia. Los resultados de la discusión deben ser documentados por la firma de auditoría.
Resumen de la lección
Según la PCAOB, los auditores deben mantener la independencia durante el período de auditoría y compromiso profesional , que incluye el período de las finanzas que se auditan y el período en que se completa la auditoría. Se aplican reglas de independencia específicas a los miembros cubiertos del trabajo de auditoría. Estos incluyen a cualquier persona del equipo de auditoría o con influencia en el equipo, un socio de la misma oficina que el socio principal de auditoría o un socio / gerente con 10 o más horas de trabajo no relacionado con la auditoría en el cliente. Si bien muchos factores pueden afectar la independencia del auditor, la clave a tener en cuenta es si una persona razonable con todo el conocimiento de la auditoría consideraría que el auditor es objetivo e imparcial al completar su trabajo de auditoría.
Ciertas reglas de independencia se aplican a las firmas de auditoría en su conjunto, incluidos los servicios de impuestos prohibidos y los servicios por tarifas contingentes , una tarifa que depende de los resultados de un producto / servicio ofrecido. Las firmas de auditoría deben comunicar una evaluación de su independencia antes de comenzar una auditoría al CA y al menos una vez al año una vez contratadas. Las firmas de auditoría también deben obtener la aprobación previa del CA para los servicios ICOFR de impuestos y no auditados permitidos.
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