Documentación de contingencias y compromisos: requisitos de reconocimiento y divulgación

¿Qué son las contingencias y los compromisos?

Un pasivo en contabilidad se define como una obligación financiera que resultará en el sacrificio de activos en el futuro. Incluye pasivos a largo plazo, como bonos y préstamos por pagar, y pasivos corrientes, como cuentas por pagar o gastos acumulados. Pero, ¿qué ocurre con los compromisos que ha contraído una entidad pero para los que no existe obligación en la fecha del balance? ¿O eventos o circunstancias que tuvieron lugar o existieron en la fecha del balance pero con resultados inciertos? ¿Estos también califican como pasivos? Veamos los requisitos para reconocerlos y divulgarlos, y cómo debemos identificarlos.

El reconocimiento y revelación de contingencias

Las contingencias contables se pueden definir como condiciones o situaciones que existen en la fecha del balance, pero cuyo resultado depende de eventos futuros inciertos. Piense, por ejemplo, en una demanda en la que está involucrada una entidad. La existencia de un activo o pasivo en la fecha del balance depende del resultado de la acción legal, que es incierta en esa fecha.

Las contingencias de pérdida son contingencias que pueden resultar en que la entidad sufra posibles pérdidas dependiendo del resultado del evento futuro, y su reconocimiento depende de la probabilidad de que incurra en estas pérdidas. El tratamiento contable de las contingencias por pérdidas se puede resumir como sigue:

Las contingencias de ganancias son contingencias que pueden resultar en que la entidad reciba un activo, muy probablemente efectivo. El posible resultado favorable de un caso judicial que implica un reembolso de una disputa fiscal es un ejemplo de una contingencia de ganancias. Las entidades deben seguir un enfoque conservador con contingencias de ganancias, lo que significa que no deben reconocer el activo contingente y solo revelar detalles de las contingencias de ganancias en sus estados financieros cuando exista una alta probabilidad de realizarlas.

El reconocimiento y divulgación de compromisos

Las entidades asumen diversos compromisos como parte de sus operaciones comerciales. Estos incluyen eventos del día a día, como emitir órdenes de compra o negociar contratos de venta, hasta eventos menos frecuentes como la reestructuración de la deuda o la adquisición de nuevos activos a largo plazo. En contabilidad, los compromisos pueden definirse como obligaciones que una entidad tiene con terceros, a menudo como resultado de un acuerdo legal.

Los compromisos no se reconocen pero los siguientes compromisos deben ser revelados en los estados financieros:

• Cartas de crédito no utilizadas
• Arrendamientos a largo plazo
• Activos pignorados como garantía de préstamos
• Planes de pensiones
• Dividendos de acciones preferentes en mora
• Compromiso con la adquisición de plantas
• Obligación de reducir deudas
• Obligación de mantener capital circulante
• Obligación de restringir dividendos

Revisión de la documentación de contingencias y compromisos

Los procesos contables de rutina no identificarán contingencias y compromisos, ya que estos son eventos que ocurrirán (o pueden o no en el caso de contingencias) ocurrir en el futuro. Esto significa que, como parte del proceso de preparación de los estados financieros, se debe examinar la documentación para determinar si existen compromisos o contingencias que requieran reconocimiento o revelación en los estados financieros. Esta documentación incluye:

• Actas de las reuniones del consejo de administración, comité ejecutivo, comité de gestión y de auditoría.
• Contratos con proveedores.
• Correspondencia y convenios con financistas.
• Correspondencia con banqueros.
• Correspondencia con el asesor legal de la entidad.
• Comunicados de prensa.
• Correspondencia con la SEC y otros reguladores.
• Pagos realizados después de fin de año.

La documentación debe examinarse hasta la fecha de publicación de los estados financieros, ya que los eventos posteriores a la fecha del balance pueden proporcionar más información sobre los compromisos y contingencias en la fecha del balance.

Al examinar la documentación, debe prestar mucha atención a:

• Términos de los contratos.
• Indicaciones de la probabilidad de que se incurra en pasivos.
• Restricciones impuestas al uso futuro de recursos por acuerdos celebrados.

Resumen de la lección

Un pasivo en contabilidad se define como una obligación financiera que resultará en el sacrificio de activos en el futuro. Las contingencias son condiciones o situaciones que existen en la fecha del balance, pero cuyo resultado depende de eventos futuros inciertos. Las contingencias por pérdidas son contingencias que pueden hacer que la entidad sufra posibles pérdidas. Se reconocen como pasivos si es probable que se incurra en una pérdida y el monto puede estimarse razonablemente. Si una pérdida es razonablemente posible pero no probable, se deben revelar los detalles de la contingencia. Gana contingenciasson contingencias que pueden resultar en que la entidad reciba un activo. Nunca se reconocen y solo se revelan si son altamente probables. Los detalles de ciertos compromisos también deben divulgarse en los estados financieros. Los compromisos son obligaciones que una entidad tiene con terceros, a menudo como resultado de un acuerdo legal. Los compromisos no se reconocen pero deben revelarse en los estados financieros.

Al preparar los estados financieros, las entidades deben identificar contingencias y compromisos que deben ser reconocidos y revelados. La documentación , como las actas de las reuniones de la junta y la administración, los contratos y la correspondencia con abogados, banqueros y financieros, debe examinarse para identificar y clasificar contingencias y compromisos. Se debe prestar atención a los términos de los contratos, las indicaciones de la probabilidad de que se incurra en pasivos y las restricciones impuestas al uso futuro de los recursos por los acuerdos celebrados.