Cálculo y registro del monto en libros relacionado con el arrendamiento para arrendatarios

Clasificación de arrendamiento

Los acuerdos de arrendamiento son acuerdos entre un arrendatario y un arrendador en los que el arrendatario se compromete a realizar los pagos del arrendamiento y el arrendador acepta permitirle al menor el uso de uno de sus activos. Todos los contratos de arrendamiento por más de 12 meses deben capitalizarse y clasificarse como:

• Un arrendamiento financiero, que es un arrendamiento no cancelable que pasó al menos una de las pruebas de clasificación de arrendamiento (discutidas en otra lección).
• Un arrendamiento operativo, que es un arrendamiento que no pasó ninguna de las pruebas.

El reconocimiento y la medición inicial de los arrendamientos financieros y operativos en los libros para el arrendatario son los mismos. Sin embargo, la medición posterior del activo por derecho de uso será diferente, como veremos a continuación.

Reconocimiento y medición inicial

Los contratos de arrendamiento se reconocen en la fecha de inicio , que es la fecha en que el arrendador pone el activo subyacente a disposición del arrendatario para su uso. Los activos y pasivos relacionados con el arrendamiento se miden inicialmente al valor presente de los pagos futuros del arrendamiento. Los pagos de arrendamiento futuros deben incluir:

• Pagos de arrendamiento fijos.
• Pagos de arrendamiento variables que no están vinculados a una tasa o índice. Esto significa que si un contrato de arrendamiento de 24 meses estipula pagos de $ 10,000 por mes durante los primeros 12 meses y $ 12,000 durante los próximos 12 meses, ambas cantidades se utilizan para calcular el valor presente. Sin embargo, si estipula que los pagos cambiarán a medida que cambia la tasa de interés, los posibles cambios deben ignorarse en los cálculos del valor presente y contabilizarse como gasto cuando se realicen.
• El costo de una opción de compra que el arrendatario está razonablemente seguro de que ejercerá.
• El costo de terminar un contrato de arrendamiento anticipadamente si el arrendatario está razonablemente seguro de que lo terminará anticipadamente.
• Si el arrendatario cree que es probable que el valor residual del activo sea menor que su valor residual garantizado, esa diferencia.

La tasa de descuento que se utilizará en los cálculos del valor presente debe ser:

• La tasa de interés implícita del arrendador, que es la tasa de interés que el arrendador utilizó para calcular los pagos del arrendamiento, si el arrendatario conoce esta tasa.

O:

• La tasa incremental de endeudamiento del arrendatario, si no se conoce lo anterior.

Ejemplo:

El 1 de enero de 2019, NUESTRA Compañía celebró un acuerdo para arrendar equipos de Lease House Corp por tres años. NUESTRA empresa debe realizar tres pagos de arrendamiento, a partir del 1 de enero de 2019, de $ 100,000.

Después de tres años, el equipo debe devolverse a Lease House Corp, y NUESTRA Compañía garantiza un valor justo de $ 15,000. NUESTRA Compañía cree que el valor residual del activo será de $ 10,000.

Lease House Corp utiliza una tasa de interés implícita del 5% y NUESTRA Compañía lo sabe. La tasa de endeudamiento incremental de NUESTRA Compañía es del 6%.

El valor presente de los futuros pagos por arrendamiento es:

El asiento de diario para registrar el activo y el pasivo relacionados con el arrendamiento será:

El primer pago de arrendamiento se realizará el mismo día. Se grabará así:

Medición posterior – Arrendamientos financieros

En el caso de un arrendamiento financiero, los arrendatarios calculan el valor en libros del pasivo utilizando el método de la tasa de interés efectiva y el activo se contabiliza al costo amortizado, que es el costo inicial menos la amortización calculada de forma lineal.

Para nuestro ejemplo anterior, los diversos valores en libros y asientos de diario para el primer año serán:

Valor contable del pasivo

Valor contable del activo

Entradas de diario

Las entradas del diario seguirán este patrón durante la vida del activo.

Medición posterior – Arrendamientos operativos

Para un arrendamiento operativo, el arrendatario vuelve a calcular el valor en libros del pasivo utilizando el método de la tasa de interés efectiva, por lo que es lo mismo que para un arrendamiento financiero. El valor en libros del activo también es nuevamente igual a su costo amortizado, pero la amortización ahora se calcula de manera diferente. Para un arrendamiento operativo, el gasto del estado de resultados es el mismo para cada período. Esto significa que la amortización del activo se usa como un ‘complemento’, así:

El asiento de diario para registrar los gastos de arrendamiento al 31 de diciembre de 2019 tendrá este aspecto:

Resumen de la lección

Los acuerdos de arrendamiento son acuerdos entre un arrendatario y un arrendador en los que el arrendatario se compromete a realizar los pagos del arrendamiento y el arrendador acepta permitirle al menor el uso de uno de sus activos. Todos los acuerdos de arrendamiento por más de 12 meses deben capitalizarse y clasificarse como arrendamiento financiero u operativo. Los activos y pasivos relacionados con el arrendamiento, tanto para arrendamientos financieros como operativos, se miden inicialmente al valor presente de los pagos de arrendamiento futuros.

Después del reconocimiento inicial, los valores en libros de los pasivos por arrendamiento para arrendamientos financieros se calculan utilizando el método de la tasa de interés efectiva, y el valor en libros del activo por derecho de uso se lleva a su costo amortizado, que es el costo inicial menos la amortización calculada en la base lineal. Para un arrendamiento operativo, el valor en libros del pasivo es el mismo, pero el valor en libros del activo es diferente porque la amortización del activo se usa como un “complemento” al calcular el gasto por arrendamiento.